Когда реализация ценных бумаг облагается НДС?

Реализация ценных бумаг НДС в обычной ситуации не облагается, хотя определенные тонкости оформления подобных сделок присутствуют. При наличии некоторых специфических обстоятельств возможны отклонения от общего порядка учета налога с отдельных операций.

Характеристика ценных бумаг как объекта экономических отношений

Условия освобождения от уплаты НДС по операциям с ценными бумагами

Обстоятельства, обязывающие компанию заплатить налог с реализации ценных бумаг

Характеристика ценных бумаг как объекта экономических отношений

Ценная бумага устанавливает права владельца на получение каких-либо выгод, связанных с приобретением долга, части прибыли, процентного дохода или части имущества, реализуемых путем ее предъявления. Ценная бумага должна быть оформлена в соответствии с требованиями закона. Кроме того, она:

• определяет хозяйственные связи между эмитентом и ее владельцем;
• содержит перечень обязательств, которые берет на себя лицо, выдавшее ее;
• указывает на возможность передачи прав третьим лицам при ее предъявлении.

Гражданский кодекс приводит следующие типы ценных бумаг, которые могут находиться в обращении на рынке:

• акции;
• векселя;
• облигации;
• чеки;
• инвестиционные паи;
• сертификаты банков;
• закладные на имущество;
• коносаменты;
• иные документы, соответствующие критериям для признания их ценными бумагами согласно закону.

Условия освобождения от уплаты НДС по операциям с ценными бумагами

Общее правило, регулирующее правоотношения в области обложения НДС реализации ценных бумаг, установлено в п. 2 ст. 149 НК РФ. Здесь четко указано, что независимо от организационно-правовой формы и направления уставной деятельности компании подобные операции освобождаются от начисления и уплаты налога.

Получение разрешительного документа на ведение подобной деятельности (лицензии) является необходимым только для компаний, выполняющих профессиональные трейдерские операции на организованном рынке (ст. 39 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Освобождение от налога ставится в прямую зависимость от источника финансирования и лица, осуществляющего подобные операции. Компания должна проводить сделки самостоятельно за счет имеющихся в ее распоряжении финансовых ресурсов. Такая позиция изложена в п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Деятельность профессиональных посредников и регистраторов в части операций для третьих лиц не подпадает под обложение НДС на основании п. 2 ст. 149 НК РФ. В частности, к такой деятельности можно отнести:

• хранение бумаг;
• услуги депозитариев;
• сопровождение и регистрацию совершаемых операций;
• трастовые услуги;
• оформление списка акционеров;
• исчисления и перевод процентного дохода по акциям и облигациям;
• транспортировка бумаг и ценных предметов.

Обстоятельства, обязывающие компанию заплатить налог с реализации ценных бумаг

В качестве облагаемых НДС выступают операции по изготовлению, закупке, ввозу бланков до того момента, пока они не становятся правоустанавливающими документами, поскольку на данных этапах бланки не соответствуют критериям отнесения их к ценным бумагам.

Таким образом, все операции с ценными бумагами, за исключением операций по изготовлению, транспортировке и реализации бланков, не подлежат обложению НДС на территории России.