Как организовать распределение входного НДС?

Распределение входного НДС — обязанность компаний, которые в своей деятельности осуществляют операции по продажам, как облагаемые НДС, так и освобожденные от уплаты налога. Разделение происходит пропорционально долям хозяйственных операций в общей произведенной в текущем периоде деятельности. Данная статья раскрывает ключевые понятия и методику распределения входящего НДС.

Пропорциональное распределение входного НДС

Деятельность, не участвующая при распределении входного НДС

Операции, принимаемые в составе расходов при распределении входного НДС

Особенности создания пропорций для распределения НДС

Алгоритм пропорционального распределения входного НДС при раздельном учете в случае покупки оборудования и НМА

Пропорциональное распределение входного НДС

Разделение предъявленного поставщиками НДС, выделенного при закупке материальных ценностей в документах, компания может принять к возмещению (для облагаемых действий) или включить в цену продаваемых товаров, работ и услуг (при освобождении от уплаты НДС по этой деятельности).

1. Для расчета размера НДС, принимаемого к возмещению, составляется пропорциональная зависимость

СТ (с НДС) / ОСТ,

где:

СТ (с НДС) — продажная стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых происходила в отчетном квартале и является объектом обложения НДС.

ОСТ — продажная стоимость всех товаров (работ, услуг), которые были реализованы в текущем налоговом периоде.

2. Для определения суммы налога, который будет включен в покупную стоимость изделий, составляется пропорциональная зависимость

СТ (без НДС) / ОСТ,

где:

СТ (без НДС) — продажная стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых происходила в отчетном налоговом квартале, операции по их продаже освобождены от обложения НДС.

ОСТ — продажная стоимость всех товаров (работ, услуг), которые были реализованы в текущем налоговом периоде.

Пример

В 3-м квартале 2016 года организацией были реализованы ТМЦ:

• по облагаемым НДС операциям — 45 000 руб.;
• товары, реализация которых освобождена от начисления НДС, — 20 000 руб.

Иных дополнительно осуществленных услуг или работ за период произведено не было. Соответственно итоговая стоимость отгруженных материалов составила

45 000 + 20 000 = 65 000 руб.

Данные ТМЦ были закуплены в текущем налоговом периоде, и размер входного НДС составил 80 000 руб.

Распределение входного НДС осуществляется пропорционально долям реализации по облагаемым операциям и освобожденным от НДС.

1. Для расчета доли налога к возмещению составляется следующая пропорция:

45 000 / 65 000 = 0,69;

Соответственно размер НДС, принимаемого к вычету:

80 000 × 0,69 = 55 200 руб.

2. Для расчета НДС, который включается в покупную стоимость изделий, составляется следующая пропорция:

20 000 / 65 000 = 0,31.

Соответственно размер НДС, включенного в цену:

80 000 × 0,31 = 24 800 руб.

Деятельность, не участвующая при распределении входного НДС

В расчете распределения входного НДС участвуют только операции, связанные с продажами.

Согласно действующему законодательству сформирован перечень операций, поступления от которых не относятся к выручке от продаж:

• получение процентов по вкладам и по остаткам на расчетных счетах организации;
• получение дивидендов по акциям или долям в уставном капитале хозяйствующих субъектов;
• дисконты по векселям;
• привлеченное дополнительное финансирование для структурных подразделений, в том числе получение филиалами денежных средств от головных компаний.
• получение средств в связи с пересмотром кредитных соглашений: штрафы при досрочном погашении, корректировка сроков предоставления.

То есть поступления от перечисленных операций не будут принимать участия в расчете распределяемого НДС.

Кроме того, определен перечень операций, поступления от которых не учитываются как выручка у эмитентов российских депозитарных расписок:

• размещение и погашение депозитарных сертификатов;
• покупка и продажа ценных бумаг, связанных с размещением и погашением расписок.

Операции, принимаемые в составе расходов при распределении входного НДС

Для распределения входного налога учитывается стоимость товаров (работ и услуг), реализованных как на территории РФ, так и за ее пределами.

НДС с общехозяйственных расходов по необлагаемым на территории РФ операциям должен быть учтен в стоимости продукции (работ, услуг), формирующих указанные расходы. Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11 НДС с данных расходов неправомерно предъявлять к вычету.

Применение другого варианта распределения НДС, кроме как определенного в п. 4.1 ст. 170 НК РФ, согласно действующему законодательству невозможно (за исключением особых случаев — о них мы расскажем ниже). Это чревато претензиями со стороны контролирующих органов, и суды в такой ситуации будут не на стороне налогоплательщика (постановление ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Особенности создания пропорций для распределения НДС

Распределение налога, выставленного поставщиками, должно быть произведено в пределах того налогового периода, в котором данные товары были приобретены и отражены в учете.

Независимо от количества проведенных в квартале реализаций необходимо составление пропорции распределения при наличии хоть одной необлагаемой НДС операции. То же правило применяется при обратной ситуации — при осуществлении в основном деятельности, необлагаемой НДС, при наличии облагаемой НДС реализации возникает необходимость распределения входного НДС. Однако есть исключение: в случае если квартальные расходы по реализациям, освобожденным от начисления НДС, составляют менее 5% от общего объема издержек в этом налоговом периоде, вся сумма налога может быть предъявлена к вычету.

Одним из важных замечаний контролирующих органов является требование о сопоставимости показателей при составлении пропорции. Следовательно, при определении долей налога для распределения сумма НДС должна быть вычтена из стоимости отгрузки.

Согласно НК РФ определены методические рекомендации создания пропорций для следующих случаев:

• действия, связанные с финансовыми инструментами срочных сделок (фьючерсными, форвардными контрактами и опционами);
• деятельность компаний, оказывающих клиринговые услуги;
• освобожденные от уплаты НДС операции:
  • предоставление займа денежными средствами или ценными бумагами — проценты, полученные по предоставленным займам, отображаются в качестве доходов от необлагаемых операций;
  • операции РЕПО, т. е. операции по реализации ценных бумаг при составлении обязательства об их обратной покупке по заранее оговоренной стоимости;
  • продажа ценных бумаг — пропорциональное разделение входного НДС составляется, исходя из общей суммы всех проданных ценных бумаг в данном налоговом периоде.

Алгоритм пропорционального распределения входного НДС при раздельном учете в случае покупки оборудования и НМА

При покупке дорогостоящего оборудования, учитываемого в бухгалтерском учете в составе ОС, а также приобретении НМА, которые будут использованы для осуществления деятельности по облагаемым и необлагаемым операциям, распределение входного НДС может быть произведено в упрощенном виде. Условия для этого — объекты были приняты к учету в первом или во втором месяце налогового периода (для НДС налоговым периодом является квартал).

Под упрощенной формой распределения подразумевается составление пропорциональной зависимости, исходя из стоимости реализации за один (соответствующий месяцу постановки на учет) месяц, а не за весь налоговый период.

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью «Солнышко» в июле 2016 года приобрело машину для обработки металла стоимостью 3 000 000 руб. (в том числе НДС 457 627,1 руб.) и сразу же ввело ее в эксплуатацию. Машина будет применена в основной деятельности компании по операциям, как облагаемым НДС, так и освобожденным от уплаты налога. За 3 месяца отчетного квартала был выполнен следующий объем хозяйственных операций:

• июль — общий объем реализованной продукции составил 2 150 000 руб., в том числе с НДС отгрузка произошла на сумму 1 700 000 руб.;
• август — 4 230 000 и 2 500 000 руб. соответственно;
• сентябрь: 5 000 000 и 4 500 000 руб. соответственно.

Распределение НДС:

Составление пропорции для расчета доли налога, принимаемого к вычету:

1 700 000 / 21 50 000 = 0,79.

Сумма предъявляемого к вычету налога:

0,79 × 457 627,1 = 361 525,4 руб.

Остальной выставленный поставщиками НДС в размере 96 101,1 руб. (457 627,1 – 361 525,4) будет отражен в стоимости принятой к учету машины.

Далее в статье рассмотрим еще пример по отражению НДС, выставленного поставщиком, при покупке основного средства. Данный объект ОС применяется для облагаемых и необлагаемых операций. Также приведем порядок бухгалтерских записей в учете у покупателя ОС.

Пример 2

Общество с ограниченной ответственностью «Кондор» 25 июля 2016 года закупило технику, в том числе моноблок по цене 110 000 руб. (в том числе НДС — 16 779,66 руб.). Техника будет применена в основной деятельности фирмы для реализации, как облагаемой НДС, так и освобожденной от налогообложения. В 3-м квартале 2016 года общая выручка от продаж ООО — 900 000 руб., в том числе выручка от необлагаемых НДС реализаций составила 200 000 руб.

Так как моноблок будет применен в основной деятельности компании по операциям, как облагаемым НДС, так и освобожденным от уплаты налога, то согласно законодательству (п. 8 «Учет основных средств» ПБУ 6/01, п. 4 ст. 170 НК РФ) входной налог по приобретению оборудования должен быть пропорционально распределен.

Составление пропорциональной зависимости для расчета доли, принимаемого к вычету налога:

(900 000 – 200 000) / 900 000 = 0,78.

То есть в общей квартальной выручке от продаж ООО доля операций с НДС составила 78%.

Размер налога, предъявляемого к вычету:

16 779,66 × 0,78 = 13 088,13 руб.

Размер налога, учитываемого в стоимости моноблока:

16 779,66 × (200 000 / 900 000) = 3 691,53.

В бухгалтерском учете для отображения входного НДС к 19-му счету открываются отдельные субсчета:

• 1.1 — сумма налога по закупленному оборудованию, используемому в деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС;
• 1.2 — сумма налога по закупленному оборудованию, используемому в деятельности, облагаемой НДС;
• 1.2 — сумма налога по закупленному оборудованию, используемому в деятельности, освобожденной от НДС.

Отражение произведенных хозяйственных операций по состоянию на 25 июля 2016 года:

• Дт 08 Кт 60 — 93 220,34 руб. — принятие закупленного моноблока (цена без учета НДС);
• Дт 19.1.1 Кт 60 — 16 779,66 руб. — учтен НДС согласно документам поставщиков;
• Дт 60 Кт 51 — 110 000 руб. — перечисление денежных средств поставщику;
• Дт 01 Кт 08 — 93 220,34 руб. — введение моноблока в эксплуатацию.

Амортизация по данному купленному основному средству будет начисляться линейным способом, срок полезного использования моноблока определен 4 года 4 месяца, т. е. 52 месяца:

Дт 20 (44) Кт 02 — 1 792,7 руб. — начисление амортизации 31.08.2016.

В конце квартала (31.08.2016) происходит распределение НДС между операциями, совершенными в квартале, как освобожденными от уплаты налога, так и облагаемыми. Результаты пропорционального расчета отображаются следующими проводками:

Дт 19.1.2 Кт 19.1.1 — 13 088,13 руб. — отражен размер налога, рассчитанный для вычета из бюджета;

Дт 19.1.3 Кт 19.1.1 — 3 691,53 руб. — отражен размер налога, рассчитанный для включения в стоимость моноблока;

Дт 68 Кт 19.1.2 — 13 008,13 руб. — принятие к вычету налога;

Дт 01 Кт 19.1.3 — 3 691,53 руб. — включение пропорционально рассчитанной доли налога в стоимость моноблока;

Дт 20 (44) Кт 02 — 70,99 руб. — доначисление в связи с пересчетом амортизационных отчислений за август 2016 года;

Дт 20 (44) Кт 20 — 1 863,7 руб. — начисление амортизации за сентябрь 2016 года.