Прогрессивная ставка НДФЛ с 2021 года – кто обязан применять и в каком порядке

Ставка НДФЛ 15 % с 2021 года утверждена Законом № 372-ФЗ от 23.11.2020. Под налогообложение попадают доходы граждан в части превышения 5 млн. рублей. Ранее базовая ставка составляла 13 % и не зависела от уровня дохода физлица. Принятие дифференцированных значений подразумевает применение повышенного тарифа с налоговой базы свыше лимита. Разберемся, как считать НДФЛ по ставке 15 процентов; каких доходов касается новое правило; в каком порядке уплачивать налог по прогрессивной ставке.

Читайте: Правила уплаты НДФЛ с отпускных и больничных в 2021 году

Ставка 15 % НДФЛ – кого касается

Начиная с 2021 года, НДФЛ дополнили новой ставкой 15 %. Согласно измененной редакции статьи 224 НК РФ теперь действуют следующие тарифы:

• 13 % – когда сумма доходов за год не превышает 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб.
• 650 тыс. руб. и 15 % – когда сумма годовых доходов превышает 5 млн. руб.

Таким образом, прогрессивная шкала ставок НДФЛ с 2021 года введена с учетом твердой суммы (650 тыс. руб.) и повышенного тарифа в 15 %. При этом увеличенная ставка действует в отношении доходов физлица, полученных в 2021 году и превышающих 5 млн. руб.

Новый порядок обязаны применять все налоговые агенты, включая работодателей-ИП, а также других субъектов. В том числе это резиденты РФ, нерезиденты, предприниматели на ОСНО, частнопрактикующие лица (адвокаты с адвокатским кабинетом, нотариусы). Если физлицо трудоустроено у нескольких работодателей, доходы у которых в отдельности не превышают 5 млн. руб., по результатам года расчет налога в совокупности делает ИФНС. Гражданину высылается уведомление, на основании которого налог уплачивается в бюджет.

Ставка НДФЛ 15 % применяется для следующих видов доходов:

Перечень доходов для резидентов и нерезидентов различается. Список для резидентов установлен в п. 2.1 статьи 210 НК РФ. В соответствии с требованиями Налогового Кодекса ставка 15 % с 2021 года действует для следующих видов доходов:

• От долевого участия.
• В виде выигрышей по лотереям и азартным играм.
• По операциям РЕПО с ценными бумагами.
• По операциям с производными фининструментами и ценными бумагами.
• По займам ценными бумагами.
• По доходам от инвестиционного товарищества.
• По операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, учитываемыми на ИИС (индивидуальном инвестиционном счете).
• В виде прибыли контролируемой иностранной компании, включая фиксированную прибыль.
• По иным видам доходов, к которым в том числе относятся зарплата физлица, отпускные выплаты, премии, иные выплаты по трудовому договору, а также выручка от предпринимательской деятельности ИП на общей системе налогообложения.

Обратите внимание! Доходы физлица от продажи имущества, за исключением ценных бумаг, не входят в лимит 5 млн. руб. То есть для такого вида доходов независимо от суммы всегда применяется ставка в 13 % (п. 1.1 статьи 224 НК РФ).

Расчет НДФЛ по ставке 15 процентов

Для корректного расчета НДФЛ сумма доходов определяется отдельно по каждому работнику. Если величина превысит 5 млн. руб., работодатель начинает применять повышенную ставку.

Кроме того, необходимо разделять виды доходов. В 2021 и 2022 годах налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов. Это предусмотрено переходными положениями. Совокупное значение будет вычисляться, начиная с 2023 года. При этом проверять, сколько работник получил доходов по другому месту занятости (или от иных источников) работодатель не обязан. Учет ведется только по своей организации. Для наглядности приведем пример.

Читайте: Возмещение сотруднику затрат на штраф: платить ли страховые взносы и НДФЛ?

Пример прогрессивной ставки НДФЛ

Допустим, зарплата специалиста за январь-март составила по 450000 руб. Дополнительно в марте работнику выплатили дивиденды 4000000 руб. Общий доход = 5350000 руб. Но поскольку в 2021 году налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, суммировать их не нужно. С лимитом в 5 млн. руб. сравнивается каждый доход отдельно. Следовательно, в нашем примере и зарплата сотрудника, и его дивиденды не превышают 5 млн. руб. Поэтому применяется базовая ставка НДФЛ в 13 %. Расчет НДФЛ в 2021 году бухгалтер сделает так (за январь-март):

• Суммарная зарплата = 450000 х 3 мес. = 1350000.
• НДФЛ с зарплаты по ставке 13 % = 1350000 х 13 % = 175500 руб.
• Дивиденды не превышают 5000000 руб. и = 4000000 руб.
• НДФЛ с дивидендов по ставке 13 % = 4000000 х 13 % = 520000 руб.

Если дивиденды выплачены в большей сумме, к примеру, не 4000000 руб., а 6500000 руб., налог рассчитывается по повышенной ставке в 15 %. Алгоритм включает начисление в твердой сумме 650000 руб. + 15 % от суммы превышения. Расчет ведется так:

• Суммарные дивиденды за 2021 год 6000000 руб. превышают 5000000 руб.
• НДФЛ с дивидендов = 650000 руб. + (6000000 – 5000000) х 15 % = 800000 руб.

Обратите внимание! Исчислять НДФЛ работодатель должен на дату фактического получения доходов. Расчет налога ведется нарастающим итогом с начала календарного года. При этом в целях уплаты можно зачесть налог, удержанный за прошлые месяцы этого года.

Новая ставка НДФЛ 15 % – порядок уплаты

Законодательные поправки предусматривают особенности уплаты в бюджет НДФЛ по прогрессивной ставке. Порядок прописан в п. 7 статьи 226 НК РФ. Часть налога сверх 650000 руб. уплачивается отдельно. Предусмотрен специальный КБК для НДФЛ по ставке 15 процентов:

• 182 1 01 02080 01 1000 110 – для суммы налога сверх 650000 руб.

Для суммы налога в пределах 650000 руб. работодатели указывают:

• КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Обратите внимание! Согласно переходным положениям Закона № 372-ФЗ предусматривается освобождение работодателя от штрафа по статье 123 НК РФ в случае неудержания и неуплаты НДФЛ за 1 квартал 2021 года по прогрессивной ставке 15 %. Освобождение от ответственности действует, если налоговый агент самостоятельно уплатит налог в срок до 1 июля 2021 года.