Декларация по налогу на прибыль

По общему правилу, указанному в пункте 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, плательщикам (в т.ч., юр. лицам РФ) надлежит декларировать в Инспекции Налоговой службы РФ расчет доходов и расходов по налогу на прибыль. Декларации подаются в инспекции:

— по месту нахождения организации;

— каждого из филиалов, представительств.

Отчитываться путем предоставления декларации в инспекцию надлежит по финансовым результатам каждого из отчетных периодов:

— (I квартал, полугодие, 9 мес.) — до истечения 28 дней с даты окончания отчетного периода;

— и итогового периода (года) — до 28 марта очередного года (см. также Письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-03-06/34669).

Заполнение декларации

Налоговая служба РФ 26.11.2014 издала Приказ № ММВ-7-3/600@ (далее – Приказ), которым закрепила форму декларирования по налогу на прибыль. Заполнение декларации надлежит осуществлять, руководствуясь рекомендациями (Порядком), являющимися приложением № 2 к вышеуказанному Приказу.

Приказ распространяет свое действие на периоды, окончившиеся после 10.01.2015, т.е., декларации за отчетные и налоговый периоды 2015 года надлежит заполнять и подавать в инспекцию Налоговой службы РФ в соответствии с этим Приказом (см. также Письмо Налоговой службы РФ от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@, Письмо Минфина России от 16.12.2015 N 03-03-06/1/73648).

По общему правилу самыми важными листами в декларации являются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, Листы 03, 04, 05, 06, 07, Приложения N 1 и N 2 подаются в инспекцию при условии соответствия плательщика сведениям, подлежащим отражению в указанных подразделах, листах и приложениях.

Заполнение декларации по налогу на прибыль осуществляется нарастающим итогом. Стоимостные значения отражаются в российской валюте. Цифровые и буквенные значения отражаются слева направо. Чернила – только черные, фиолетовые или синие, печать — только односторонняя (пункт 2.2 Порядка).

Для правильного, последовательного заполнения показателей декларации предлагаем соблюдать следующий порядок:
заполнение титульного листа (раздел III Порядка):
порядок:
1) заполнение титульного листа (раздел III Порядка):
2) заполнение в зависимости от необходимости их представления:

• Приложения № 3 к Листу 02 (раздел VIII Порядка);
• Приложения № 4 к Листу 02 (раздел IX Порядка);
• Приложения № 5 к Листу 02 (раздел X Порядка);
• Последовательное заполнение Листов 03, 04, 05, 07 (разделы XI, XII, XIII-I, XIII-II, XV Порядка);
• Приложения № 1 к декларации (раздел XVI Порядка);
• Приложения № 2 к декларации (раздел XVII Порядка);
• Приложения № 1 к Листу 02 (раздел VI Порядка);
• Приложения № 2 к Листу 02 (раздел VII Порядка);
• Листа 02 (раздел V Порядка);

Подраздел 1.3 раздела 1 Листа 01 заполняется в случае заполнения Листов 03 или 04.
Подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1 Листа 01 заполняются при ежемесячной уплате авансовых платежей.
Подраздел 1.1 раздел 1 Листа 01 заполняется при ежеквартальной уплате авансовых платежей или из фактической прибыли (раздел IV Порядка).

В Листе 02:
— поля 010–020 содержат сведения о доходах от реализации и внереализационных доходах согласно Приложению № 1 к Листу 02;
— поля 030–040 содержат сведения о расходах, уменьшающих доходы от реализации, и внереализационные расходы согласно Приложению № 2 к Листу 02.
— поле 050 содержит сумму убытков согласно Приложению № 3 к Листу 02.

Важно:

1) Существует необходимость декларирования сведений о выплате дивидендов по акциям российских организаций.

В приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль налоговые агенты декларируют сведения о доходах, из которых ими был удержан НДФЛ, и лицах, получивших эти доходы. Соответствующие сведения о доходах декларируются в виде отдельного документа по каждому лицу (Письмо Налоговой службы РФ от 03.09.2015 N СА-4-7/15513).

Факт применения организацией УСН не освобождает ее от обязанности такого декларирования (Письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-03-06/34669).

2) Корректировка сведений в декларации, в т.ч., если уточняется налог на прибыль (или убыток) по сделкам между взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Плательщик вправе скорректировать указанную информацию при декларировании по налогу на прибыль за соответствующий налоговый период.

Вместе с декларацией по налогу на прибыль следует направлять в инспекцию Налоговой службы РФ письмо с разъяснением произведенной корректировки.

В письме надлежит отразить информацию о контролируемых сделках, в отношении которых скорректированы сведения в декларации (в т.ч., реквизиты договора, предмет договора и его цена, размер осуществленной корректировки, информацию о сторонах сделки, а именно: ИНН, фирменное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) и иную необходимую, по мнению плательщика, информацию (Письмо Налоговой службы РФ от 21.04.2014 N ГД-4-3/7582@).

3) При методе начисления в декларации по налогу на прибыль плательщику надлежит отражать все доходы (расходы) соответствующего периода независимо от оплаты по факту (Письмо Минфина России от 21.09.2015 N 03-03-06/4/53865).

4) Отражение безнадежной задолженности

Плательщик уточняет налоговую декларацию по налогу на прибыль, относящуюся к периоду возникновения безнадежной задолженности, на дату фактического получения доказательств, подтверждающих, что такая задолженность может являться безнадежной на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 28.12.2015 N 03-03-06/2/76834).

5) В случае продажи «законсервированных» основных средств, указанная операция декларируется путем отражения в полях 010 — 060 Приложения N 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Письмо ФНС России от 12.01.2016 N СД-4-3/59@).
6) «Переезд» обособленного подразделения на другое место не влечет прекращение его деятельности, следовательно, декларирование по налогу на прибыль должно осуществляться в инспекцию Налоговой службы РФ по новому адресу этого обособленного подразделения. В случае подачи уточненных деклараций периоды нахождения на прежнем месте обособленного подразделения, надлежит указывать КПП, который указан при первичном декларировании (Письмо Налоговой службы РФ от 20.11.2015 N СД-4-3/20373).

Подача декларации по налогу на прибыль в случае убытков

Если результатом налогового периода по налогу на прибыль является убыток, он, по общем правилу, может переноситься на очередной период не свыше десяти лет (абзац 1 пункта 2 статьи 283 Налогового кодекса РФ).

Но нужно учитывать и то, что инспекция может истребовать у организации пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (пункт 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

На текущий отчетный (налоговый) период может быть перенесен убыток предшествующего периода, за который должен уплачиваться налог на прибыль. Если убыток не перенесен на очередной налоговый период, организация вправе перенести (в т.ч., по частям) на последующий период в рамках указанного срока.

Отсюда следует, что сведения в Приложение N 4 к листу 02 нужно вносить только в декларациях за отчетный период — I квартал и налоговый период – год (пункт 1.1 Порядка).

Убыток (или часть убытка) также может уменьшать налоговую базу второго и третьего отчетных периодов; он отражается в поле 110 Листа 02 декларации. Приложение N 4 к Листу 02 в этом случае не заполняется (см. напр., Письма Налоговой службы РФ от 27.07.2009 N 3-2-10/18@, УФНС РФ по г. Москве от 27.05.2011 N 16-15/052182@).

Налоговая база является денежным выражением прибыли, следовательно, за соответствующий период может переноситься только часть убытка не свыше прибыли, зафиксированной в данном периоде.

КБК в декларации

В полях 030, 060 подраздела 1.1, 110, 210 подраздела 1.2, 030 подраздела 1.3 раздела 1 Листа 01 прописываются соответствующие КБК налога на прибыль.

Основные КБК для налога:

Предоставление декларации в инспекцию Налоговой службы РФ

Существует 3 варианта декларирования по налогу на прибыль:

— единоличным исполнительным органом или представителем плательщика лично;

— заказным письмом с описью по почте;

— по телекоммуникационным каналам связи в Порядке, утвержденном Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169.

Самостоятельная проверка декларации.

Существует возможность проверить правильность сведений, внесенных в декларацию, на основании Контрольных соотношений к налоговой декларации по налогу на прибыль, предусмотренных Письмом Налоговой службы РФ от 14.07.2015 N ЕД-4-3/12317@.

Штраф, если декларирование не произведено (произведено несвоевременно)

В случае непредставления декларации за налоговый период в предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок плательщик может быть оштрафован на сумму 5% от несвоевременно уплаченного на основании этой декларации налога, за каждый месяц (сумма штрафа, получившаяся в результате произведения 5% от неуплаченного налога на количество месяцев, не должна быть выше 30% от неуплаченного налога и ниже одной тысячи рублей).

В случае непредставления декларации за отчетный период в предусмотренный Налоговым кодексом РФ срок плательщик по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ оштрафован быть не может (Письмо Налоговой службы РФ от 30.09.2013 N СА-4-7/17536). Не подлежит в этом случае применению и штраф по статье 126 Налогового кодекса РФ.

Краткая актуальная информация о декларировании по налогу на прибыль содержится также на официальном сайте ФНС России в сети Интернет (https://www.nalog.ru/rn91/taxation/taxes/profitul/#title15).