Что надо знать про движимое и недвижимое имущество для целей налогообложения

Объектом налогообложения по имущественному налогу с 01.01.2019 года является недвижимое имущество. Однако определение термина «недвижимости» для целей налогообложения отсутствует в налоговом законодательстве, а нормы гражданского законодательства идут вразрез с разъяснениями налоговиков.

Понятие движимости и недвижимости

При отсутствии определений понятий Налоговый Кодекс содержит ссылку на руководство по применению на основании трактовки в других отраслях законодательства (п.1 ст.11 НК РФ). Для отнесения к недвижимому имуществу гражданское законодательство выдвигает одновременное выполнение двух условий:

1. Прочную связь с землей, не позволяющую физическое перемещение без нанесения несоразмерного ущерба прямому назначению использования (ст.130 ГК РФ).
2. Обязательную регистрацию в Росреестре возникновения, изменения и прекращения права собственности (ст.131 ГК РФ).

Если по поводу зданий и сооружений вопросов не возникает, то в отношении смонтированного оборудования нет однозначного ответа. Ведь переместить такой необоротный актив, не нарушая целостности невозможно, однако демонтаж и ликвидация не требуют получения выписки из ЕГРН.

Позиция налоговиков

Хронология разъяснений налоговых органов говорит не в пользу налогоплательщиков. Последовательность выводов изменяется с течением времени:

1. Отнесение промышленного оборудования к составу недвижимости в целях признания объектом налогообложения требует одновременного выполнения обоих условий, предусмотренных вышеуказанными статьями ГК РФ (письмо ФНС РФ от 28.03.2018 года № БС-4-21/5834@).
2. Критерии для отнесения необоротного актива к движимому или недвижимому имуществу устанавливаются в индивидуальном порядке для каждого объекта со ссылками на судебную практику (письмо ФНС РФ от 01.10.2018 года № БС-4-21/19038@).
3. Регистрация в государственных органах не считается обязательным условием для отнесения основного средства к недвижимым объектам (письмо ФНС РФ от 18.02.2019 года № БС-4-21/2667@).

Вопросы возникают в отношении активов с признаками сооружений, неотделимых от земли без нарушений функционирования конструкций.

Перспективное законодательство

В ГК РФ готовятся уточнения понятия объекта недвижимости и установления порядка образования нового актива.

До введения законопроекта в действие смелые налогоплательщики могут руководствоваться нормами ГК РФ и здравым смыслом, а осторожные – последними разъяснениями налоговиков.