Условный доход и расход по налогу на прибыль

Организации, являющиеся налогоплательщиками, обязаны в фискальный орган ежемесячно предоставлять отчетность, показывающую расчеты информацию о налоге на доход. Задача упрощения процесса калькуляции и вычисления в бухучете дала введение показателя «условный доход (расход) по налогу на прибыль». По спецификации условный доход по налогу на прибыль – это значение, применяемое при убыточности данных компании. Используется переменная согласно ПБУ 18/02.

Понятие

Отдельные предприятия помимо вычислений налога обязаны представлять отчеты, отражая информацию о показателях, влияющих на сумму налога будущей отчетности. Не применять нормы и правила ПБУ 18/02 могут:

• фирмы малого бизнеса;
• учреждения некоммерческой деятельности;
• компании, имеющие статус участников проекта «инновационного центра Сколково».

Остальные же, не перечисленные выше организации обязаны отчитываться налоговому органу.

Итак, дадим объяснение, что означает условный расход по налогу на прибыль – это показатель, получаемый вследствие первично производимых вычислений суммы налогообложения. Данные отчетности налогооблагаемой базы и данные бухучета, как правило, не одинаковы. Разница этих показателей спровоцирована различными нормами ведения учета отдельных статей прибыли и убытка. От этого и возникло значение условного убытка. В бухгалтерии отражается по Дебету счета 99 и Кредита счета 68.

Где счет 99 – это «Доходы будущих периодов», а счет 68 – это «Расчеты по налогам и сборам».

Выше мы дали определение условного дохода налогообложения, значение которого используется при убыточной деятельности организации. Другими словами это относительное значение «экономии» налога в силу сформировавшейся убыточности. Отражается по Дебету счета 68 и Кредиту счета 99. И сразу же формируется вторая проводка Дебет счета 09 и Кредит счета 68 – таким образом, учитывается сумма отложенного налогового актива (ОНА).

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль

Расчет

Условный расход (УР) равняется произведению сумм доходности (БН) (показатель бухучета за период отчетности) и ставки налогообложения (сн) (в 2016 году рассчитывается как 20%). Формула расчета выглядит так: УР=БН*сн.

Величина УР характерна расчету данных налога текущего периода (ТН), рассчитываемых по отложенным и постоянным налоговым обязательствам и активам (ПНА, ПНО, ОНА, ОНО). При отсутствии добавочных показателей, УР и ТН будут одинаковы.

Проверить правильность расчета УР можно по формуле: УР+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО=НБ*сн.

Где НБ – это база налогообложения.

Приведем краткий пример.

Доход предприятия «Х» за 1 квартал составил 100 000 рублей. Ставка налогообложения равна 20%, что определено законодательством. Расчет УР будет таковым: 100 000*20%=20 000 рублей.

Далее рассчитаем ТН предприятия «Х». База налогообложения помимо 100 000 рублей включает еще 15 000 рублей, что составило расхождения между затратами на рекламную компанию по налоговым и бухгалтерским показателям. И исключает 30 000 рублей, которые составили разницу амортизационных значений. Так ТН определяется: (100 000+15 000-30 000)*20%=17 000 рублей.

ПНО с разницы затрат на рекламную компанию рассчитывается: 15 000*20%=3 000 рублей. ОНО рассчитывается с разницы амортизационных показателей: 30 000*20%=6 000 рублей.

Бухгалтерия отражает эти расчеты такими проводками:

Дт 99 – Кт 68 сумма 20 000 рублей (УР)

Дт 99 – Кт 68 сумма 3 000 рублей (ПНО)

Дт 68 – Кт 77 сумма 6 000 рублей (ОНО)

Остаток по счету 68 будет равен 20 000+3 000-6 000=17 000 рублей, что совпадает с показателем текущего налога (ТН). Значит, расчет условного расхода произведен правильно.