Расходы при УСН — доходы минус расходы

Расходы при УСН доходы минус расходы отражаются в учете подобно тому, как отражаются затраты, формирующие базу по налогу на прибыль. В статье пойдет речь о том, какие расходы позволительно вычитать из выручки, чтобы соблюсти законность, и каким путем этот процесс оформляется.

Виды объектов налогообложения и ставки на упрощенке — 6 или 15%

Перечень расходов по УСН 2017 года

Расходы при УСН — материальные, зарплатные и пр.: характеристика и условия признания

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН

Сроки сдачи декларации при УСН

Виды объектов налогообложения и ставки на упрощенке — 6 или 15%

Упрощенный режим налогообложения предусматривает возможность выбора из 2 объектов для исчисления налога:

• доходы — когда за базу принимается общий объем вырученных средств от реализации;
• разница между доходами и расходами.

Даже из формулировок этих способов видно, что в первом случае размер затрат на итоговую величину дохода не влияет. Во втором случае ситуация обратная и расходы играют определяющую роль.

Каждому виду объекта налогообложения соответствуют определенные ставки налога. Так, для доходов без вычета затрат предусмотрен коридор от 1 до 6%, а для доходов минус расходы рамки находятся в другом диапазоне — от 5 до 15%.

Такие границы определены ст. 350 НК РФ, а право выбора ставки в этих рамках предоставлено региональным законодателям. Они руководствуются при этом интересами территории и нуждами бюджета.

Перечень расходов по УСН 2017 года

Налоговое законодательство в ст. 346.16 содержит подробный перечень расходов УСН, суммы которых разрешено вычитать из сумм вырученных денег. По сути, эти затраты идентичны тем, которые установлены для расчета налога на прибыль, но чтобы налогоплательщики на упрощенке не обращались постоянно к другой статье НК, они выделены здесь отдельно. Тем более что есть отличия, хоть и небольшие.

Итак, указанная статья содержит следующий список расходов при УСН доходы минус расходы:

• затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, закупками и установкой ОС;
• расходы, продиктованные необходимостью ремонта и модернизации своих или арендованных ОС;
• затраты по приобретению НМА;
• расходы по приобретению авторских прав на изобретения, интеллектуальных продуктов;
• расходы по оформлению патентов;
• расходы на НИОКР;
• расходы, обусловленные арендными отношениями;
• материальные расходы;
• расходы по выплате работникам заработной платы и вознаграждений;
• расходы по уплате взносов в страховые фонды;
• входной НДС, если таковой принят к учету;
• таможенные пошлины и иные идентичные сборы;
• расходы, произведенные в рамках командировок (плата за проезд до точки назначения и обратно, суточные и плата за проживание);
• расходы по оплате услуг сторонних лиц и организаций, работающих в бухгалтерской, юридической или аудиторской сфере;
• расходы по покупке канцелярских принадлежностей, расходных материалов для офисной оргтехники и проч.;
• расходы по оплате услуг почты, телекоммуникационных компаний и т. п.

Отметим, что перечень расходов упрощенца является закрытым.

Расходы при УСН — материальные, зарплатные и пр.: характеристика и условия признания

Расходы, даже если они вошли в перечень расходов при УСН, могут иметь такое свойство, что их нельзя будет вычесть из доходов при формировании налоговой базы. Для признания расходов требуется, чтобы выполнялся ряд условий. Опишем, что здесь имеется в виду.

Материальные расходы

Основная доля затрат в производственной деятельности компаний и ИП приходится на материальную сферу.

Приведем характерные материальные расходы при УСН:

• приобретение сырья для производства;
• приобретение оборудования, комплектующих частей к нему, полуфабрикатов, а также хозяйственного инвентаря;
• оплата работ и оказанных услуг по договорам, заключенным со своими работниками и сторонними лицами, при условии, что эти работы с услугами производились в производственных целях;
• затраты, понесенные при работах в экологической сфере, если эти работы производились с использованием ОС или имущества компании.

Если такие расходы УСН в перечень вошли, то они могут быть приняты к учету в момент оплаты. Налогоплательщики, применяющие упрощенку, должны пользоваться только кассовым методом, поэтому оплата считается произведенной в день, когда:

• перечисляются деньги со счета компании или ИП;
• выплачиваются деньги из кассы предприятия;
• зафиксировано погашение задолженности иным способом.

«Зарплатные» расходы

Заработная плата и иные подобные выплаты тоже входят для УСН в перечень расходов. Принимать их к учету следует по правилам, аналогичным тем, что действуют для материальных расходов.

В число затрат, которые можно причислять к расходам по оплате труда, включены:

• выплаты зарплаты персоналу предприятия;
• премиальные выплаты и иные средства, выдаваемые в рамках стимулирующих выплат;
• компенсации персоналу по коммунальным платежам, в рамках выдачи бесплатного питания и пр.;
• суммы, расходуемые на покупку или изготовление специальной или форменной одежды, если эта амуниция передается персоналу безвозмездно;
• иные выплаты.

Исчерпывающий список расходов при УСН доходы минус расходы, которые относятся к оплате труда, находится в ст. 255 НК РФ.

Расходы на приобретение товаров для последующей реализации

Налогоплательщики на УСН довольно часто покупают товары для того, чтобы затем их перепродать. Стоимость приобретенных для перепродажи товаров тоже относится к расходам, но признаются они по мере реализации товаров.

Другие расходы

Другие виды расходов при УСН «Доходы минус расходы» могут быть признаны в следующие сроки:

• налоговые выплаты — в день, когда соответствующие суммы перечислены в бюджет;
• затраты на приобретение ОС или НМА — в конце налогового периода в объеме истраченных на покупку средств;
• расходы, понесенные при вексельной оплате, — в день, когда этот вексель оплачен; если же вексель передается третьим лицам, то расходы признаются в день его передачи.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН

На практике у налогоплательщика по итогам года может сформироваться убыток. Даже если в качестве налоговой базы выбрана разница между доходами и расходами, налог все равно придется в бюджет внести. Дело в том, что в ст. 346.18 НК РФ предусмотрен для таких (и некоторых других) случаев 1-процентный налог, рассчитываемый от полученной выручки.

Минимальный налог должен быть уплачен не только при получении убытков, но и в том случае, если сумма 15-процентного (или по иной разрешенной ставке) налога окажется меньше 1-процентного.

Что же касается убытка, то для его учета при УСН существуют следующие правила:

• полученную сумму убытка можно перенести на расходы следующих периодов, причем допускается такой перенос на протяжении 5 лет, идущих за годом, когда получен убыток;
• если убыток формируется несколько лет кряду, то переносить его в дальнейшем надо в хронологической последовательности его получения;
• документы, способные подтвердить факт получения убытка, следует хранить все время, пока он не будет учтен в полной мере;
• при переходе на другой режим налогообложения убыток, полученный на упрощенке, переносить не разрешается.

Сроки сдачи декларации при УСН

Налогоплательщик, использующий в своей деятельности УСН, должен отчитываться ежегодно за предыдущий налоговый период. Срок представления декларации:

• до 31 марта для юрлиц;
• до 30 апреля для ИП.

Этот спецрежим предусматривает, что налогоплательщик ежеквартально вносит авансы в бюджет, а окончательная сумма налога формируется с учетом предварительных платежей и рассчитанной суммы налога по итогам отчета.

***

Расходы, которые несет налогоплательщик, можно вычесть из доходов и таким путем сформировать налоговую базу только при использовании на УСН объекта под названием «Доходы минус расходы». Если будет получен убыток, то все равно придется уплатить 1-процентный налог, исчисленный от суммы выручки. Минимальный налог платят и в том случае, когда его величина оказывается выше размера 15-процентного налога.