02 января 2017
Как налоговая проверяет 6-НДФЛ
Отчет 6-НДФЛ является обязательным для всех налоговых агентов, выплачивающим заработную плату своим наемным работникам, в том числе работающим по гражданско-правовому договору. Обязательной процедурой также является и контроль представленных сведений, отображающихся в отчете, фискальным органом. Как налоговая проверяет 6-НДФЛ? На что следует обращать особое внимание при составлении формы? Это вопросы, о которых мы поговорим в нашей статье.
Содержание
Порядок проведения
Камеральная проверка проводится налоговым инспектором прямо в стенах ИФНС, без выезда на предприятие. Суть проверки заключается в соотношении представленных расчетов по 6-НДФЛ и расчетов по прочим отчетам, представленных в фискальную службу. Порядок проведения «камералки» определен в Письме ФНС РФ №БС-4-11/3852 от 10 марта 2016 года.
Камеральная ревизия длиться 3 месяца с момента представления 6-НДФЛ (ст. 88 НК РФ). Инспектор анализирует внутренние расчеты, сопоставляет расчеты с бюджетом 6-НДФЛ с иными налоговыми отчетами. Проводится проверка в два этапа:
- проверка формы подачи отчета;
- проверка содержания.
Проверка формы подачи отчета
По законодательным нормам форма 6-НДФЛ представляется в контролирующий орган в одном из двух вариантов:
- В электронном виде.
- На бумаге.
Бумажный вариант отчета могут сдать юридические лица, которые в своем штате за отчетный период имеют менее 25 человек численности (ст. 230 НК РФ). Все остальные налоговые агенты обязаны представлять в фискальную службу электронный вариант отчета. За нарушение установленных правил сдачи отчетности взимается штраф в размере 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).
Проверка содержания 6-НДФЛ
Вторым этапом проверки является сопоставление имеющихся расчетов по 6-НДФЛ и показателей других налоговых отчетов. При этом налоговики руководствуются утвержденными соотношениями контрольных значений налоговых и бухгалтерских расчетов, о которых мы поговорим дальше. Продолжительность ревизии может составлять до 3 месяцев.
Завершается процесс проверки, если к налоговому агенту не возникло никаких вопросов. В ином случае он будет обязан дать объяснения неверных расчетов и исправить данные. Этот вопрос решается в течение 5 рабочих дней с момента получения требований от налогового инспектора (ст. 88 НК РФ).
Контрольные соотношения показателей
При проведении анализа данных с целью нахождения нестыковок в расчетах налоговики используют следующие контрольные соотношения:
- Проверяется дата подачи отчета. Она фиксируется налоговым органом на титульном листе в день получения. Нарушение возникает, когда дата не соответствует законодательно установленной дате сдачи отчета.
- Значение строки 040 «исчисленный НДФЛ» превышает либо равняется значению строки 050 «фиксированный авансовый платеж».
- Значение строки 020 «сумма начисленного дохода» превышает либо равняется значению строки 030 «сумма налоговых вычетов».
- При проверке расчета строки 040 должно соблюдаться равенство: 040 = 010 * (020-030). При этом равенства значений 040 и 070 может не быть, так как исчисляется налог в период начисления дохода, а удерживается в некоторых случаях в другом отчетном периоде.
Приведем пример. Работнику были начислены отпускные за июнь месяц, а фактической выплаты начисленной суммы не было. Соответственно в отчете 6-НДФЛ за полугодие будет отражаться разница значений 040 и 070 на сумму исчисленного налога с начисленных в июне отпускных.