Условный доход и расход по налогу на прибыль

С целью облегчения и упрощения процедуры калькулирования и вычислений в бухучет был введен термин «условный расход (доход)».

Условный расход – значение, которое получается в итоге осуществления первичных  расчетов по налогообложению дохода организации (прибыли).

Условный доход по налогу на прибыль – это счет второго порядка (субсчет),  применяемый, когда компания несет убытки и работает в минус. Практическое применение этой переменной прописано в ПБУ 18/02.

Как рассчитывается условный расход?

Размер УР вычисляется по формуле: УР = БП * сн. БП – означает прибыль организации, полученную в рамках конкретного отчетного периода (месяц, квартал). СН – действующая на момент расчетов ставка налогообложения прибыли (эта переменная может меняться в зависимости от определенных обстоятельств, на 2016 год она установлена в размере 20%).

Важно не путать  эту статью бухгалтерского учета с абсолютно другим налогообложением прибыли – текущим (обозначается как ТН). С его помощью учитываются ОНА, ОНО, ПНА, ПНО (налоговые активы и обязательства постоянные и отложенные). УР и ТН – разные значения, но при отсутствии доп. счетов они становятся равными.

Пример

Допустим прибыль (БП) некой компании ООО «Василек» за месяц (он в этом случае является отчетным периодом) равняется 379 000 руб. (цифры берутся из данных бухучета). Ставка налогообложения (сн) составляет 20%. При этих условиях условный расход по налогу на прибыль – это: 379 000 руб. * 20% = 75 800 руб.

Как следует учитывать условный расход?

Для УР следует открыть один из специальных счетов второго порядка – 99.3 или 99.2.2. На нем и будет отражаться проведенная в отчетном периоде операция. Если в рамках конкретного промежутка времени компания работала в плюс и получала прибыль, она приобретет следующий вид:  ДТ 99 – КТ 68. Если же организация в этот период терпела убытки, то операция будет иметь обратный вид: ДТ 68 – КТ 99.

Для проверки верности произведенных расчетов и осуществления учета нужно сравнить величину налога на прибыль, отраженную в декларации и сальдо счета второго порядка (субсчёта) по этому налогу, они должны быть одинаковыми: НБ * сн = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО. НБ в этой формуле — это рассчитываемая на основании правил бухучета подлежащая налогообложению база; прочие обозначения описаны в предыдущем пункте.

Пример

В отчетном периоде в ООО «Василек» подлежащая налогообложению база (НБ) кроме 379 000 руб. (БП):

• содержит 36 000 руб. – это разница затрат на рекламную продукцию и услуги, отраженных налоговом (в соответствии с нормативом) и бухучете.
• не содержит 71 000 руб. – разница по амортизации объектов недвижимости (зданий), образовавшаяся в результате применения разных методов учета для налогообложения и «для себя».

Величина ТН = (379 000 + 36 000 – 71 000) * 20% = 68 800 руб. с применением проводок операции будут иметь следующий вид:

• ДТ 99 – КТ 68 – УР, равный 75 800 руб.;
• ДТ 99 – КТ 68 – ПНО = 36 000 * 20 % = 7 200 руб. (от разницы в расходах, направленных на рекламу);
• ДТ 68 – КТ 77 – ОНО = 71 000 * 20 % = 14 200 руб. (от разницы по амортизации).

ТН = 75 800 + 7 200 – 14 200 = 68 800 руб. Результат произведенных расчетов говорит о том, что условный расход был посчитан правильно, так как значения, отраженные в бухучете и налоговом учете равны.

Нюансы при расчете и принятии к учету УН

К использованию счета второго порядка, именуемого «УР по налогу на прибыль», прибегают не все компании. Фирмы, имеющие систему налогообложения УСН или ЕСХН, при работе его не используют. Юр. лица на УСН могут применять этот счет по своему желанию. Страховые компании и банки этим счетом не пользуются, хотя у них и имеются ОНО и ОНА. «Бюджетники» и вовсе работают по другому плану счетов.