20 октября 2016
Штраф по налогу на прибыль: в каком размере и за что?
Штраф по налогу на прибыль — это мера наказания за нарушение сроков и размеров платежей в бюджет, регламентируемая Налоговым кодексом. По мнению чиновников, штрафы по налогу на прибыль должны способствовать большей осмотрительности и добросовестности компаний и препятствовать злоупотреблениям с их стороны.
Перечень проступков, влекущих за собой наложение штрафов
Невыполнение регламента передачи декларации в ИФНС
Неперечисление налога частично или полностью
Некорректное отражение информации в налоговом учете
Непредставление документов и сведений
Порядок отражения сумм налоговых санкций в бухгалтерском и налоговом учете
Содержание
Перечень проступков, влекущих за собой наложение штрафов
Положения Налогового кодекса, касающиеся применения наказаний за нарушения в области платежей в бюджет с прибыли, можно объединить в 4 блока:
- Неисполнение процедуры или нарушение сроков представления отчетности.
- Полное или частичное отсутствие платежей по налогу.
- Некорректное ведение налогового учета.
- Отказ в представлении документов.
Невыполнение регламента передачи декларации в ИФНС
Под данную категорию налоговых правонарушений подпадают:
- Представление декларации позже максимально допустимого для этого срока. В этом случае размер штрафных санкций составит 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, причем он может быть неполным. В любом случае, даже если декларация была нулевой, взимаемая в качестве наказания сумма не может быть меньше 1000 руб. Максимальный же размер штрафа по налогу на прибыль не должен превышать 30% от суммы налога, то есть он соответствует сумме наказания за полугодичную просрочку.
- Неверно выбранный способ отправки декларации. Ряд компаний обязан представлять ее исключительно в электронном варианте. К ним относятся:
- фирмы, отнесенные к категории крупнейших плательщиков;
- компании, в которых средняя численность за период превышает 100 человек.
В случае подобного нарушения компании придется дополнительно оплатить в казну 200 руб.
Неперечисление налога частично или полностью
Рассмотрим ситуации, в которых могут иметь место подобные нарушения.
- Неперечисление или перечисление в неполном объеме налога ввиду просчетов при начислении либо по иным причинам (ст. 122, 129 НК РФ). Как правило, размер финансовых потерь в этом случае составит не более 20% от недоплаченной суммы.
По аффилированным компаниям в случае необоснованного уменьшения стоимости сделок между ними и занижения размера базы штраф по налогу на прибыль составит 40% от недоплаты, при этом он не должен быть меньше 30 000 руб. Наказание может не применяться, если организации докажут, что цены контрактов соответствовали рыночным.
В случае наличия у компании зависимого от нее предприятия за рубежом, доходы от которого не были включены в базу, она также должна будет дополнительно перевести в бюджет 20% от суммы недоплаты, но не менее 100 000 руб.
Умышленное занижение базы налогообложения (а это должны доказать сами контролирующие органы в суде) влечет за собой наложение взыскания в размере 40% от суммы, недоплаченной в бюджет.
В случае если занижение базы консолидированной группы налогоплательщиков произошло по причине предоставления искаженной информации одним из ее участников, наказание будет наложено на него, все остальные члены КГН освобождаются от ответственности.
- Неисполнение организацией функций налогового агента в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством. В отношении налога на прибыль подобные ситуации возможны при выплате дивидендов. Штраф в этом случае также будет взиматься в размере 20% от суммы неуплаты.
Санкции по второму пункту подлежат применению только в случае, если нарушение обнаружено в результате проверки. Если до этого момента, пусть даже и с просрочкой, долг был погашен, наказание не налагается.
Некорректное отражение информации в налоговом учете
Большая часть возможных упущений и нарушений в данной области нашли свое отражение в ст. 120 НК РФ. Они касаются неверного отражения в учете поступлений, затрат и иных элементов, составляющих базу налогообложения. Подобными фактами могут быть:
- отсутствие первичных документов;
- незаполненные налоговые регистры;
- регулярные ошибки в расчетах (более 1 случая за 12 месяцев).
Даже если в результате не была искажена база налогообложения, для фирмы возможны следующие последствия в виде штрафа:
- В размере 10 000 руб., если все указанные случаи произошли в пределах одного года (налогового периода).
- В размере 30 000 руб. при более длительном периоде наличия фактов нарушений.
При искажении в результате суммы прибыли к налогообложению штраф составит 20% от размера недоплаты, но не менее 40 000 руб.
Непредставление документов и сведений
Возможные варианты применения наказания:
- 200 руб. за каждый не вовремя сданный документ;
- отказ от сдачи документов или передача заведомо искаженных данных — 10 000 руб., по иностранным компаниям — 100 000 руб.;
- при непредставлении сведений 1 раз — 5 000 руб., более 1 раза — 20 000 руб.;
- некорректные данные по участию в зарубежной фирме — 50 000 руб.
Порядок отражения сумм налоговых санкций в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом учете штрафные санкции не относятся к затратам по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете они классифицируются как прочие внереализационные расходы с отражением на счете 91.
***
Перечень штрафных санкций по налогу на прибыль достаточно объемный, а условия их применения предельно строги. В связи с этим компании нужно быть предельно внимательной как при начислении налога и сдаче отчетности, так и при предоставлении сведений для контроля.