Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль — острая тема для бухгалтера, ведь от их правильного исчисления и уплаты зависят отношения с контролерами. Кем вносятся авансовые платежи по налогу на прибыль, какова периодичность оплаты и этапы вычисления авансов, детально разберем в нашей статье.

Авансы по налогу на прибыль: когда платить ежеквартально, а когда помесячно

Кому налог на прибыль ежемесячно платить не надо

Квартальные авансы по налогу на прибыль: формула расчета

Как налог на прибыль и авансовые платежи влияют на размер торгового сбора

Когда необходимо перечислять ежемесячные авансы по прибыли в рамках отчетного периода

Как происходит начисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бухучете

Авансы по налогу на прибыль: когда платить ежеквартально, а когда помесячно

Для того чтобы посчитать и внести авансовый платеж по прибыли в пределах года (а именно год является налоговым периодом по данному налогу), законодателем предусмотрено несколько путей:

1. Аванс по прибыли рассчитывается и подлежит уплате в казну по итогам отчетных периодов, а помимо этого, и ежемесячно в структуре квартала. Плательщиками выступают юридические лица, не попавшие в список, приведенный в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ.

2. Начисление и пополнение казны авансом по налогу на прибыль происходит по итогам отчетного периода. Пока очередной квартал не завершится, необходимости в уплате авансов по налогу нет. Их не рассчитывают и, соответственно, в адрес государства не перечисляют. Полный список налогоплательщиков, которые могут воспользоваться описанным способом, дан в п. 3 ст. 286 НК РФ. Ниже мы охарактеризуем их более детально.

3. Авансовый платеж по налогу на прибыль высчитывается и перечисляется в каждом месяце. Основой для расчета служит фактически извлеченная компанией прибыль. Ограничений для избрания такого варианта в законодательстве не содержится. Компании, посчитавшие данный способ наиболее удобным для себя и изъявившие желание воспользоваться им при пополнении госбюджета, обязаны сообщить о своем намерении в фискальный орган.

Кому налог на прибыль ежемесячно платить не надо

Хозсубъектам, для которых отчетными выступают 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев, вменено в обязанность каждый квартал производить авансовые платежи по налогу на прибыль.

Перечень хозяйствующих субъектов по п. 3 ст. 286 НК РФ, вносящих исключительно квартальные авансы по прибыли, является закрытым. В нем упоминаются следующие налогоплательщики:

• фирмы с выручкой, не превышающей 15 млн руб. за 1 квартал в течение последних 4 кварталов;

• бюджетные организации (в НК РФ указано, что театры, музеи, концертные организации, библиотеки являются исключением из данного правила);

• автономные учреждения;

• зарубежные фирмы, функционирующие через постоянные представительства в РФ;

• некоммерческие предприятия, у которых нет доходов от реализации;

• участники инвестиционных и простых товариществ в отношении доходов от участия в указанных сообществах;

• инвесторы соглашений о разделе продукции в отношении доходов от данных проектов;

• выгодоприобретатели в пределах договоров доверительного управления.

Перечисленные авансовые платежи налог на прибыль, рассчитанный за год, уменьшают. Таким образом, из суммы налога, которая будет рассчитана за год, нужно будет вычесть все авансовые платежи по налогу на прибыль, перечисленные в бюджет в течение календарного года, и полученную сумму окончательно перечислить государству (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Квартальные авансы по налогу на прибыль: формула расчета

Положения НК РФ позволяют безошибочно произвести расчет авансового платежа по налогу. Вычисление представим в виде записи:

Ав. Пл.отч. = База НнПотч. × Ст.,

где: Ав. Пл.отч. — авансовый платеж за интересующий период;

База НнПотч. — налоговая база накопительным итогом, рассчитанная за интересующий период;

Ст. — ставка налога.

Отметим, что если субъект хозяйственной деятельности в интересующем нас периоде сработал без прибыли, то значение базы НнП в формуле расчета авансового платежа по налогу на прибыль он приравнивает к 0.

А авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате в казну по итогам квартала, поможет посчитать п. 1 ст. 287 НК РФ. Описать это можно следующей формулой:

АвПл.к упл. = Ав.Пл.отч. – Ав.Пл.предш.,

где: АвПл.к упл. — авансовый платеж к довнесению в казну;

Ав.Пл.отч. — авансовый платеж за интересующий очередной период;

Ав.Пл.предш. — авансовый платеж за предшествующий период в пределах налогового.

Обратите внимание! Значение авансового платежа по налогу на прибыль также сокращается на сумму соответствующего налога, подлежащего уплате и уплаченного за пределами нашей страны (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Когда необходимо перечислять ежемесячные авансы по прибыли в рамках отчетного периода

Если компания не упомянута в п. 3 ст. 286 НК РФ и она каждый квартал (по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев) отчитывается перед контролирующими органами по налогу на прибыль, то каждый месяц в пределах указанных отчетных периодов ей нужно платить ежемесячные авансы по налогу.

Для выявления обязанности по уплате авансов за месяц в конце истекшего квартала нужно рассчитать средний показатель доходов от деятельности за 4 предшествующих квартала и провести его сравнение с установленным законодателем ежеквартальным порогом в 15 млн руб. (пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ).

Определиться с понятием «предыдущий квартал» поможет п. 3 ст. 286 НК РФ, в котором им обозначена четверка кварталов, предшествующих текущему.

При расчете среднего показателя необходим учет некоторых моментов, а именно:

1. в расчете участвует только выручка, определяемая с использованием норм ст. 249 НК РФ;

2. момент образования дохода обусловлен применяемым организацией порядком определения доходов и расходов (начисления либо кассовым);

3. из выручки исключаются НДС и акцизы;

4. расчет усредненного значения не предполагает включение внереализационных доходов, а также доходов, упомянутых в ст. 251 НК РФ.

Определяя среднюю величину, доходы 4 предыдущих кварталов следует просуммировать, а затем разделить результат на 4.

Если полученное значение превышает 15 млн руб., это обязывает компанию стать плательщиком ежемесячных авансовых платежей.

По прошествии квартала, когда плательщик был наделен обязанностью определять авансовые платежи по результатам каждого месяца в границах квартала, усредненный доход вновь пересчитывается. Если оцененное значение снова превысит 15 млн руб., организация по-прежнему будет ежемесячно начислять и оплачивать аванс. В противном случае она перестает это делать.

Плательщики авансов не должны уведомлять ФНС об отсутствии обязанности по перечислению ежемесячных авансов. Вместе с тем во избежание затребования лишних пояснений со стороны фискального органа рекомендуется сделать сообщение в произвольной форме.

Как происходит начисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бухучете

Для того чтобы начислить налог на прибыль по итогам очередного периода, бухгалтеру необходимо сделать запись: Дт 99 Кт 68.

Не стоит забывать, что к счету 68 должен быть открыт субсчет, соответствующий расчетам по налогу на прибыль, а также бюджету, куда начисляется высчитанная сумма налога.

Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в бухучете проводится записью: Дт 68 Кт 51, также с указанием соответствующего субсчета к счету 68.

Как налог на прибыль и авансовые платежи влияют на размер торгового сбора

В гл. 33 НК РФ определены лица, на которых возлагается обязанность по внесению в казну торгового сбора. Организации, относящиеся к данной категории налогоплательщиков, сделав сообщение в налоговый орган об имеющемся у них статусе плательщика торгового сбора, имеют право снизить размер исчисленных авансов по прибыли на величину поступившего в казну в течение года торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ).