Обособленное подразделение: налог на прибыль, пример расчета

Каждая компания вправе открывать представительства, филиалы и другие подразделения.  Распределение налога на прибыль между ними производится в соответствие с законодательством. Определение обособленному подразделению дает ст. 11 НК РФ – оно должно быть удалено от головного офиса и использовать наемный труд.

Распределение налоговой нагрузки

ОП по многим параметрам трактуется как отдельно существующее автономное предприятие. Оно должно фигурировать во всех документах с собственным адресом и иными данными. Его название должно говорить и о принадлежность к основному бренду и информировать о том, что это одно из подразделений, а не основная компания. Точно также оно должно быть постановлено на учет в налоговых органах. В противном случае компании не избежать начисления штрафа в размере не менее 10% от дохода или минимум 40 000 рублей за каждый отчетный период.

Множество вопросов порождает распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями. Весь порядок, которым следует руководствоваться при организации деятельности ОП, указан в ст. 288 НК РФ.

Авансовые платежи по налогам по-прежнему остаются в компетенции основного субъекта бизнеса – головного офиса. Эти обязательства не могут быть распределены по подразделениям. Начисление происходит как по основному офису, так и по его филиалам и представительствам, опираясь на долю прибыли ОП в общем объеме и ставку налога. Оплату может производить как основной офис, так и его филиалы и подразделения.

Если  у компании есть несколько филиалов, то головное подразделение может распределить обязанность каждого из них по налоговой нагрузке. Ответственным может быть выбран один офис. О таком решении в письменном виде нужно уведомить налоговый орган до наступления отчетного периода. Такое же правило актуально, если в действующем распорядке произошли изменения.

Как определяется доля прибыли?

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям требует применения следующих показателей:

• Остаточная стоимость имущества с учетом амортизации;
• Средний объем расходов на заработную плату.

Допускается применение только одного из показателей. Но перед применением он должен быть утвержден в учетной политике компании. Он не может быть изменен до конца отчетного года. Так гласит ст. 313 НК РФ.

Например, если компания решила руководствоваться показателем по среднему объему оплаты труда, то применяется простая формула: процентное соотношение общего количества работников, поделенное на количество работников в ОП и помноженное на 100%. Основанием для определения среднесписочного количества работников являются следующие документы из отдела кадров.

• Приказы и распоряжения руководства – для отражения фактов приема на работу, увольнения, перевода на другое место, о предоставлении отпуска;

• Расчетно-платежные ведомости;
• Личные карты сотрудников;
• Табель, в котором принято в организации указывать важные трудовые показатели, такие как количество рабочего времени и порядок оплаты труда.

Такие документы помогут получить наиболее точные данные по каждому рабочему дню и сотруднику. Места реализации трудовых отношений фиксируются в трудовом договоре. Оформление финансовой документации также подчиняется этим требованиям. Если закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль переходит в компетенцию головного предприятия или другого подразделения.