ЕНВД: сроки сдачи и уплаты в 2016-2017 году

В 2016-2017 году налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, должны отчитываться по новой форме декларации, которая введена в действие, начиная с отчетности за 1 квартал 2016 года. Но сроки сдачи и уплаты ЕНВД в 2016 году не изменились – подать декларацию надо до 20-го числа (п.3 ст.346.32 НК РФ), и уплатить налог необходимо до 25-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).

Так, срок уплаты ЕНВД за 3 квартал 2016 года – до 25 октября, а срок подачи декларации по ЕНВД – до 20 октября. Надо отметить, что, как правило, сроки сдачи и уплаты налога за год отличаются. Но в отношении ЕНВД за 4 квартал сроки неизменны – декларация до 20 января, а срок уплаты ЕНВД до 25 января.

Изменения законодательства по ЕНВД в 2016 году

Важное изменение 2016 года – местным органам власти предоставлена возможность снижать ставку налога с 15% до 7,5%. Необходимо проверить при расчете налога в 2016-2017 году, не введены ли эти изменения там, где зарегистрированы или ведёте деятельность. Причём пониженная ставка может устанавливаться в отношении только одного вида деятельности.

Также необходимо уточнить корректирующий коэффициент К2, принимаемый местными органами власти в отношении видов деятельности, так как коэффициент может меняться ежегодно, если изменений нет, то принимается К2, который действовал

Помимо изменений законодательства, у налогоплательщика также могут быть изменения или изменится практика. Остановимся на двух моментах – на изменениях в деятельности налогоплательщика,  влияющие на расчет налога, и на страховых взносах, которые уменьшают налог.

Если произошли изменения в деятельности налогоплательщика

В том случае, если в течение 2016-2017 года налогоплательщик:

• начал вести деятельность, облагаемую ЕНВД, и подал заявление о переходе на уплату ЕНВД;
• прекратил вести деятельность, которая подпадала под ЕНВД, и, кроме этого, подал заявление о том, что деятельность прекращена;
• изменились физические показатели, то

при расчете налога все эти изменения должны учитываться. ЕНВД исчисляется исходя из фактически проработанных дней в том месяце, когда было подано заявление о постановке или снятия учета в качестве плательщика налога.

Если изменился физический показатель, то изменения учитываются том месяце, когда  изменился такой показатель.

Например, при подаче заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД 10 июня 2016 года, в декларации за 3 квартал надо указать в строке 070 количество дней – 21, так как учитывается и день подачи заявления.

Если изменился физический показатель, например, один из пяти автомобилей был продан 7 июля, то в строке  080 декларации  количество физических показателей надо указать 4.

Изменения физических показателей необходимо подтвердить документально – договоры, акты и другие документы.

Уменьшение налога на сумму страховых взносов

Налог можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, и это один из наиболее спорных моментов для плательщиков ЕНВД. Размер и порядок такого уменьшения зависит от того, является ли налогоплательщик работодателем.

Работодатель, вне зависимости от того, организация или ИП, платит взносы за работников. И на эту сумму может уменьшить налог, но максимум на 50% . Причём работодатель-ИП, который платит взносы и за себя, не может уменьшить налог на сумму этих, уплаченных за себя, взносов. Это было подтверждено Определением Конституционного Суда РФ от 29.03.2016 N 697-О.

Если же индивидуальный предприниматель ведёт деятельность самостоятельно, не привлекая работников, то уменьшить налог он может на всю сумму уплаченных за себя взносов, но это уменьшение не может быть больше, чем сумма исчисленного налога.

В каком периоде учитывать уплаченные взносы? Мнение налоговых органов —  налог можно уменьшить на сумму взносов, фактически оплаченных в налоговом периоде ЕНВД. Это было указано и в Письме Минфина от 26.01.2016 N 03-11-09/2852. То есть если страховые взносы за 2 квартал по сроку оплаты прошли в 3 квартале 2016 года, то в декларации ЕНВД можно уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов.

Но изменилась позиция в отношении взносов, оплаченных после окончания налогового периода ЕНВД. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 16.02.2015 N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013 указано, что если такая оплата произведена до подачи декларации, то уменьшение правомерно.

Таким образом, если уплата страховых взносов будет произведена до окончания срока сдачи ЕНВД за 3 квартал 2016 года, а именно до 20 октября 2016 года, то на эту сумму можно будет уменьшить и сумму единого налога, даже если декларация подана в день уплаты страховых взносов.