ОСНО и ЕНВД: раздельный учет

Субъекты бизнеса свободны в выборе системы налогообложения. Особенности сферы деятельности диктуют необходимость комбинирования или смены режимов. Параллельное ведение порождает ряд проблем в бухчете. Сложности увеличиваются при совмещении ЕНВД и ОСНО. Поэтому раздельное ведение заслуживает отдельного внимания. А также, стоит рассмотреть, как перейти с ОСНО на ЕНВД.

Разница между режимами

ЕНВД ориентирован на количественное выражение ресурсов, задействованных в процессе деятельности компании. К этой категории относится занимаемая площадь в квадратных метрах, количество наемных сотрудников, единиц оборудования и т.д.

ОСНО формирует налоговую базу исходя из разницы потраченных и заработанных средств. Чтобы выявить значение ОСНО, необходимо найти величину расходов и поступлений.

Как вести раздельный учет?

Для перехода на раздельный учет ОСНО и ЕНВД необходимо вести отдельную базу данных по затратам и поступлениям согласно каждому виду деятельности, относящиеся к разным налоговым режимам. Такие правила регламентированы п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ. Ведение учета потребует формирования новых субсчетов. Помимо отдельной базы по затратам и поступлениям, следует разделить и другие операции, которые нельзя четко отнести к конкретному режиму.

Фиксация вырученных средств не вызывает споров. Их легко можно классифицировать по отдельным видам деятельности и расставить значения субсчетов.

При ОСНО в налогооблагаемую базу не включают поступления, полученные в период работы по ЕНВД. Но поступления, полученные в период деятельности по вмененному налогу, требуют учета и других видов выручки. Например, это могут быть скидки или бонусы; свободные ресурсы, выявленные путем инвентаризации; суммы штрафов и пеней. Эти поступления не учитываются при определении суммы налога на прибыль.

Как разделить общие расходы

Разделение учета затрат по ЕНВД и общей системе налогообложения гораздо сложнее расчета поступлений. Причиной тому служит невозможность четко определить характер затрат по видам деятельности. В качестве справочника для разъяснений следует обратиться к Письму Минфина РФ от 2006 года. В нем приведены методы распределения оборотных средств в розничной и оптовой торговле и иные нюансы ведения раздельного счета.

Положения ст. 274 НК РФ допускают пропорциональную систему распределения поступлений, полученных от отдельных видов деятельности компании. Однако нередко в судах применение такого метода оспаривается.

Наряду с судами Минфин также не против применения такого метода. В частности, допускается пропорциональное распределение расходов в отношении количественного выражения занимаемой площади. Об этом свидетельствует ряд официальных документов. Предпринимателям и бухгалтерам рекомендуется предварительно согласовать свои методы с представителем местной налоговой инспекции.

Переход ОСНО в ЕНВД

О том, как перейти с ОСНО на ЕНВД, рассказано в ст. 346 НК РФ. Согласно ее тексту, субъект бизнеса должен зарегистрироваться в ФНС по месту его ведения. Затем подается соответствующее заявление (ЕНВД-1 или2). Для этого отводится 5 дней. Датой перехода будет считаться дата подачи заявки.

Обязательные правила заключаются в следующем:

• восстановление всей входной части НДС в двух направлениях: по средствам основного характера (ОС) и другим операциям. Восстановленное значение учитывается в базе налога.
• Сумма восстановленного НДС соотносится к прочим расходам в ячейке 041.
• По части НДС заново отраженная сумма фиксируется в книге продаж.
• В итоговом отчете (декларации) по НДС заново отраженная сумма размещается в третьем разделе в ячейке 090.
• Отразить в декларации по налогу на прибыль затраты и поступления, относящиеся к ОСНО. Для этого следует подавать декларацию по налогу на прибыль за период, предшествующий переходу на ЕНВД.

Переход с одного режима на другой осуществляется по инициативе субъекта налогообложения. Для начала работы достаточно оформить заявку и правильно заполнить отчету по переходному периоду. Также обязательной процедурой является восстановление НДС.