Бухучет ИП на ЕНВД в 2016-2017 году

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации вне зависимости от применяемой системы налогообложения. Но с индивидуальными предпринимателями ситуация другая —  согласно п.1 ч.2 ст.6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, если ведётся учет физических показателей, либо ведут учёт доходов и расходов и других объектов.

Но можно ли сказать, что бухучёт ИП на ЕНВД в 2016-2017  вести не надо? Ситуация не такая простая. Во-первых, предпринимателям надо вести учет физических показателей. Во-вторых, надо вести учет в случае применения разных систем налогообложения. В-третьих, надо вести учет в случае применения ЕНВД по разным видам деятельности. При этом необходимо хранить подтверждающие первичные документы.

Учет физических показателей

Расчет единого налога невозможен без информации о физическом показателе, причем помесячно. И при изменении физического показателя учет таких изменений производится в том месяце, в котором они произошли.

Учитывать физические показатели надо на основании документов. Например, для розничной торговли с физическим показателем в виде площади торгового зала – это правоустанавливающие документы, экспликации БТИ, договоры аренды. Для автотранспортной деятельности – договоры, подтверждающие право собственности на автотранспорт. В случае аренды машин – передачи или получения, необходимо иметь договор аренды.

Но могут быть и ситуации, когда ИП надо раздельно вести учет физических показателей, например:

• Если ИП зарегистрирован по месту ведения деятельности в разных муниципальных образованиях, и отчетность надо составлять и сдавать отдельно;
• Если в отношении одного вида деятельности установлены разные корректирующие коэффициенты К2 – в зависимости от территории, ассортимента или других показателей.

Учетная политика

Обязанности у ИП составлять учетную политику по бухгалтерскому учёту нет, но желательно составить, особенно в том  случае, если распределить физические показатели или расходы по видам деятельности невозможно. Налогоплательщик самостоятельно выбирает метод распределения, и закрепление такого подхода в учетной политике будет аргументом при проверке или споре с налоговым органом.

Основная сложность касается распределения численности работников. Например, порядок распределения административного персонала, по формуле, предлагается в Письме Минфина России от 25.10.2013 N 03-11-06/3/45218. Можно закрепить такой порядок в учетной политике.

Раздельный учет при нескольких видах деятельности ЕНВД

Ведение раздельного учета необходимо в том случае, когда предприниматель, чья деятельность облагается ЕНВД, ведёт несколько видов облагаемой ЕНВД деятельности. Это прямо предусмотрено п.6 ст.346.26 НК РФ.

В данном случае речь идёт об учёте физических показателей, а также об учёте показателей, необходимых для расчета корректирующего коэффициента К2. И если в отношении торговой площади, количества автомашин или рекламной площади сложностей с раздельным учетом нет, то в отношении количества работников, занятых в разных видах деятельности предпринимателя, порядок раздельного учета законодательством не регламентирован. Поэтому если есть возможность, то желательно в трудовых договорах, должностных инструкциях при возможности указать, в какой именно деятельности будет занят работник. Если работники одновременно заняты в разных видах деятельности, то можно распределять пропорционально доле доходов, или рабочему времени. Порядок распределения лучше указать в учетной политике.

Раздельный учет при нескольких режимах налогообложения

Если предприниматель наряду с ЕНВД применяет упрощенный или общий режим налогообложения, но также необходимо вести раздельный учёт – это требование п.7 ст.346.26 НК РФ.

В случае совмещения ЕНВД с УСН порядок распределения расходов указан в п.8 ст.346.18 НК РФ, пропорционально доходам от каждого вида деятельности в общем объеме доходов ИП.

Но в отношении общей системы налогообложения и других режимов налогообложения такого указания нет, поэтому применяемый метод также желательно закрепить в учетной политике.

Учет страховых взносов

Ещё один сложный вопрос – как распределить страховые взносы, если применяются разные режимы налогообложения или разные виды ЕНВД. И важно это потому, что на сумму взносов можно уменьшить налог.

При этом надо учитывать, что сумму налога можно уменьшить максимум на 50% в отношении взносов за наёмных работников, но в этом случае взносы «за себя» ИП учесть не сможет. А если он самостоятельно ведёт деятельность, то может уменьшить налог без ограничения.

Рассмотрим две ситуации:

1. Работники заняты в разных видах деятельности и разделить суммы взносов возможно;
2. Разделить страховые взносы невозможно, так как одни и те же работники заняты в разных видах деятельности.

С учетом страховых взносов в первой ситуации понятно – расходы относятся к той деятельности, где заняты работники.

Это особенно важно, если деятельностью, которая облагается ЕНВД, занят только сам предприниматель, а наёмные работники привлечены к виду деятельности, облагаемому по УСН. Тогда ИП вправе вычесть сумму взносов, уплаченных за себя, из рассчитанной суммы единого налога на вменённый доход без ограничения (аналогичная ситуация рассмотрена в Письме Минфина от 19.06.2015 № 03-11-11/35806).

Такой же подход применяется если речь идёт не о разных режимах налогообложения, а  о разных видах деятельности у ИП на ЕНВД – можно уменьшить налог на сумму взносов за себя без ограничений, если работники не заняты в этом виде деятельности (Письмо Минфина РФ от 06.08.2013 № 03-11-11/31650).

Со второй ситуацией сложнее – необходимо применить расчетный принцип, согласно которому распределить взносы, уплаченные за работников, занятых в разных видах деятельности.

Если второй режим – упрощенная система налогообложения, то ситуация, связанная с невозможностью прямо разделить расходы, предусмотрена п.8 ст.346.18 НК РФ — надо распределять пропорционально доходам от каждого вида деятельности в общем объеме доходов ИП.

Но возможны и другие ситуации – например, такая ситуация рассмотрена в п.16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157, обзоре практики по ЕНВД. Магазин в утренние часы торговал оптом, днём и вечером – в розницу (налогообложение ЕНВД). Работники одни и те же, работают весь день. В этом случае правильным будет разделение пропорционально рабочему времени работников.

Вывод

Хотя у ИП на ЕНВД в 2016-2017 году нет обязанности вести бухгалтерский учет, но учитывать физические показатели, расходы, в том числе на страховые взносы, необходимо. А в случае применения разных систем налогообложения или нескольких видов деятельности на ЕНВД требование раздельного учета прямо предусмотрено гл.26.3 НК РФ. При этом порядок ведения раздельного учета законодательством не установлен, и предпринимателю, для избежания споров с налоговыми органами, желательно составить учетную политику с указанием порядка распределения расходов и физических показателей.