Базовая доходность

Особенностью патентной системы налогообложения является то, что применяется она на основании специального документа – патента, который выдается для определенной деятельности. Стоимость патента рассчитывается исходя из базовой доходности этого вида деятельности.

Что такое базовая доходность

Определение, что такое «базовая доходность», НК РФ в главе, посвященной патенту, не содержит. В отличие от ЕНВД, где этот термин является одним из основных понятий и прямо установлен ст.346.27 НК РФ – это условный показатель дохода в расчете на месяц для каждого физического показателя. Но так как оба эти специальных налоговых режима не зависят от фактической прибыли, а зависят только от фиксированного показателя, то понятие базовая доходность можно определить как размер возможного дохода.

Одним из отличий этих систем является то, что патент могут применять только ИП, в то время как ЕНВД действует и для ИП, и для организаций.

Для патентной системы налогообложения определяется потенциально возможный доход, который и есть, по сути, базовая доходность. При этом НК РФ не определяет размер этой доходности, только указывая, что устанавливается субъектами. Поэтому для определения базовой доходности при патентной системе налогообложения в 2016 году необходимо обратиться к законодательству субъекта, где будете получать патент.

Необходимо отметить, что патент можно получить на любой период – от 1 месяца до года, и это особенно удобно для предпринимателей, у которых сезонный вид деятельности. Но вне зависимости от того, на какой срок будет выдан патент, выяснить, за какой период определяется базовая доходность, не сложно – субъект определяет эти данные на календарный год, а если не изменит, то действуют и в следующем календарном году (ст.346.48 НК РФ). Данные в разных субъектах могут значительно отличаться, так как, хотя и установлен максимальный размер базовой доходности – 1 миллион рублей, но ежегодно это значение корректируется, и кроме того, субъекты могут устанавливать повышенные значения для отдельных видов деятельности, территории и в других случаях, определённых законодательством (ст.346.43 НК РФ).

Что касается ЕНВД, то базовая доходность определена законодательством в п.3 ст.346.29 НК РФ. Устанавливается базовая доходность по каждому виду деятельности из расчета на физический показатель, единый для всей страны. Для ЕНВД базовая доходность в 2016 году не изменилась.

Но, несмотря на то, что данные базовой доходности известны и практически не меняются, для ЕНВД это лишь один из показателей, входящих в формулу расчета налога. Помимо этого показателя необходимо учитывать количество физических показателей и корректирующие коэффициенты К1 и К2. И особенное внимание надо обратить на К2, который устанавливают местные власти и величина которого может колебаться от 1 до 0,005. Поэтому, даже зная базовую доходность ЕНВД, невозможно рассчитать налог.

 Как определить налог к уплате

Для расчета налога при патентной системе необходимо:

• узнать размер базовой доходности в том регионе, где планируется деятельность;
• разделить на 12;
• умножить на тот период, на который ИП планирует получить патент.

Поэтому для ИП не должно возникать проблем в вопросе, как рассчитать базовую доходность для патента. Налоговая ставка единая – 6%, но в некоторых субъектах могут быть установлены «налоговые каникулы» в отношении отдельных видов деятельности (ст.346.50 НК РФ) – это необходимо проверять.

Что касается ЕНВД, то для этой системы налогообложения налог к уплате определяется по формуле, где умножаются следующие показатели:

• базовая доходность (п.3 ст.346.29 НК РФ);
• ежемесячно определяемые физические показатели;
• коэффициент-дефлятор К1, в 2016 году составляет 1,798;
• корректирующий коэффициент К2;
• ставка налога, которая составляет от 7,5% до 15%.

Налоговая декларация подается ежеквартально, с указанием расчёта за каждый месяц, и в ст.346.27 НК РФ указано, за какой период определяется базовая доходность ЕНВД – за каждый месяц квартала.

При этом рассчитанный ежеквартально налог по системе ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы, а налог по патентной системе рассчитывается сразу и корректировке не подлежит.