Соотношение неустойки и убытков

Ни какой представитель бизнеса не застрахован от того, что в текущем или следующем отчетном периоде он не понесет убытки. Но любые убытки должны быть правильно определены и отнесены на счета бухгалтерского учета, поскольку убыточные предприятия проверяются органами налоговой службы довольно тщательно и щепетильно. Кроме того, недобросовестные налогоплательщики стремятся увеличить величину убытков, за счет чего снизить размер налогооблагаемой базы. И далее рассмотрим понятие и виды убытков.

Понятие и виды убытков

Для начала следует определить, что само понятие убытки можно рассматривать с разных сторон:

1. Убытки с точки зрения экономики – это превышение расходной части над доходной, то есть ситуация, когда предприятие не несет никаких экономических выгод и даже не покрывает понесенные на изготовление продукции расходы;
2. Убыток в гражданском праве – это совсем другое, это отрицательный эффект или последствия, которые ощущает один из субъектов гражданских отношений в результате невыполнения договорных обязательств другим субъектом.

Чтобы было понятно, можно привести два примера:

• При реализации готовой продукции предприятие получило выручку от реализации в размере 20 000 рублей. Общая сумма затрат на изготовление и реализацию продукции составляет 30 000 рублей. Разница в 10 000 рублей является убытком и должна быть отражена в бухгалтерской отчетности предприятия. Такой убыток будет финансовым показателем;
• В результате задержки партии полуфабрикатов предприятие не смогло выполнить в полном объеме план производства на 10%. В итоге, общий объем произведенной и реализуемой продукции сократился на 10%. В данном примере речь идет об убытке, понесенного в результате невыполнения в срок обязательств со стороны поставщика.

Есть виды убытков в гражданском праве: реальный ущерб и величина упущенной выгоды. Реальный ущерб – это те затраты, которые можно оценить и которые предприятие реально понесет в результате конкретных действий. Упущенная выгода – это та выгода, которую производитель или другой субъект мог бы получить, но не получил за счет определенных действий контрагента: поставка была произведена не вовремя, не в полном объеме и т.д. Доказать реальную величину упущенной выгоды очень трудно и иногда невозможно. И это вполне объяснимо с точки зрения юриспруденции.

В соответствии со ст.364 Гражданского Кодекса любые убытки должны быть подтверждены документально. Так вот реальный ущерб можно подтвердить документально: предоставить чеки на ремонт бракованного оборудования, квитанции и чеки на транспортировку обратно части бракованной продукции и т.д. Намного сложнее обстоит ситуация с размером упущенной выгоды. Доказать ее невозможно.

Но не стоит думать, что исковое заявление о взыскании убытков (образец можно скачать здесь) необходимо составлять и подавать только в том случае, если расходы имеют документальное подтверждение.  По правилу взыскания, которое также закреплено в ГК, возмещению подлежит и реальный ущерб, и величина упущенной выгоды.

Рассматривая также вопрос ущерба нельзя не упомянуть о таком понятии как неустойка. Неустойка – это очень частое  и применяемое явление, о котором пойдет речь далее.

Неустойка. Соотношение неустойки и убытков

Неустойка – это определенная величина денежных средств, которая должна быть выплачена заемщиком/контрагентом/партнером в случае невыполнения своих долговых обязательств перед кредитором/партнером. Неустойка может быть нескольких видов. Есть установленная классификация.

Классификация неустойки, которую может применить сторона, по отношению к которой были нарушены обязательства:

1. В зависимости от основания: законная и договорная. Законная неустойка – это тот вид штрафных санкций, который определен и закреплен законодательно в фиксированном размере для определенных ситуаций. Например, за нарушение сроков поставки ценностей в государственный резерв предусмотрена пеня, равная 50% стоимости того, что не было поставлено в срок. Договорная – та пеня, которая закреплена условиями договора или другими договорными формами взаимоотношений.
2. В зависимости от метода расчета: неустойка, штраф и пеня. Эти три категории могут подразумевать одно и тоже, а могут исчисляться абсолютно по-разному. Например, штраф и неустойка – это фиксированная сумма, которая может зависеть от размера поставок, от размера долга и т.д., а пеня обычно начисляется за каждый день просрочки.
3. В зависимости от размера неустойки и соотношения ее размера с убытками. В зависимости от того, какое будет соотношение неустойки и убытков различают такие ее виды:

• Зачетная. Это значит, что убытки компенсируются в том объеме, в котором их не покрыла неустойка;
• Штрафная, предусматривающая возможность одновременного взыскания и штрафов, и убытков в полном размере;
• Альтернативная, предусматривающая возможность выбора со стороны кредитора.

Следует также брать во внимание нормы ГК РФ, предусматривающие компенсацию убытков в любом случае, несмотря даже на определенные обстоятельства: чрезвычайные события, трудное финансовое положение должника, невозможность выполнить обязательства в срок за счет неправомерных действий третьих лиц и т.д.

Но при этом стоит знать, что суд вправе уменьшить размер неустойки и компенсационных убытков в случае, если суду станет известно о преднамеренном их завышении со стороны кредитора.

Непокрытый убыток в бухгалтерском учете

С точки зрения гражданского права и гражданских отношений понятно, что такое убыток. А что такое убыток в балансе? Непокрытый убыток в балансе – это финансовый результат деятельности компании по итогу отчетного периода (в зависимости от того, за какой отчетный период составляется финансовая отчетность). Данный показатель отражается в пассиве баланса, в частности, в одном из его разделов «Капитал и резервы».

Для того, чтобы отразить по результатам деятельности компании итог в необходимой строке баланса, нужно произвести некие расчеты, используя формулу:

НП/НУ = НПнг-У-Д,

где:

НП/НУ – величина нераспределенной прибыли, непокрытых убытков;

У – размер убытков, понесенных в результате отчетного периода;

Д – дивиденды, выплата которых полагается акционерам предприятия.

Другими словами, если нераспределённая прибыль получается отрицательной, то тогда предприятие понесло убыток, если положительной, то прибыль.

Важно: предприятие может по результатам текущего года понести убыток, но его размер будет меньше нераспределенной прибыли на начало года. В таком случае убыток будет считаться покрытым, и не будет отражаться в балансе. И только если величина нераспределенной прибыли на начало года не перекроет убытки текущего года, то такие потери могут считаться непокрытыми убытками.

В бухгалтерском балансе убытки показываются за счет их формирования на счете 84, который так и называется  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но счет 84 используется по итогу отчетного года, в течение же всего года использовать необходимо исключительно сч. 99, где формируется вся информация об убытках и доходах компании. Потом счет закрывается по дебету.

В балансе для отражения данного показателя используется специальная строка 1370, которая так и называется «Нераспределенная прибыль».  Помимо этого, данный показатель учитывается и в такой форме как Отчет о финансовых результатах, строка 2400.

Причины непокрытого убытка:

• Кардинальное изменение учетной политики, которое повлекло за собой изменение в финансовом состоянии предприятия;
• Обнаружение ошибок в учете прошлых лет, повлекшие за собой корректировки в системе бухгалтерского учета и реальное отражение ситуации;
• Увеличение затрат предприятия за счет курсовых разниц, инфляции, изменения технологии производства и т.д.;
• Уменьшение прибыли за счет различных причин.

Помимо того, что убыток может покрываться за счет нераспределенной прибыли, он может также покрываться и за счет других источников фирмы:

• За счет резервного фонда. В таком случае используется счет 82;
• За счет уставного капитала. Используется счет 80;
• За счет целевого финансирования участников. Используется при корреспонденции счетов счет 75.

Особенности налогового учета убытков

Все прекрасно понимают, что по итогу отчетного года, если предприятие получило убыток, то оно может не платить налог на прибыль. С одной стороны все законно и никаких претензий со стороны налоговых органов не должно быть. Но, в последнее время количество таких предприятий резко возросло, и многие пытаются просто сэкономить на государстве. Поэтому пояснительная записка в налоговую по убыткам (образец пояснительной записки по убыткам в налоговую ) является неотъемлемой частью любого убыточного предприятия.

Отметим сразу, что подавать такой документ налогоплательщик самостоятельно не должен. Это он обязан выполнить в течение 5 рабочих дней с момента получения требования от ФНС предоставить такое пояснение.

Кстати, напоминаем о возможности перенести убытки прошлых лет на будущие периоды.

Особенности переноса убытков:

• Их возможно перенести только на период не более 10 лет. Например, убыток 2014 года можно списать до 2024 года включительно;
• Списать убыток можно только в рамках налогооблагаемой базы, не более. Например, убыток за 2016 год составляет 15 000 рублей. Рассчитанная налоговая база в 2017 году – 10 000 рублей, в этом же периоде списать убыток можно только на сумму 10 000 рублей.