Особенности применения инструкции к плану счетов

Инструкция к плану счетов без преувеличения является настольной книгой для бухгалтера любого ранга в коммерческой компании. В то же время нужно понимать, что она регулирует только один из вариантов отражения хозяйственных фактов на счетах, поскольку на данный момент в России существует несколько планов счетов: для коммерческих, бюджетных организаций, а также для банковского сектора.

Классификация инструкций по применению плана счетов

Содержание разъяснений по применению бухгалтерских счетов, введенных приказом № 94н

Связь инструкции из приказа № 94н с другими законодательными актами

Пользователи инструкции по приказу № 94н

Порядок применения инструкции к единому плану счетов из приказа № 157н

Основные отличия перечней бухгалтерских счетов в коммерческой и бюджетной организациях

Обновленные положения инструкции по приказу № 157н

Классификация инструкций по применению плана счетов

Отечественное законодательство допускает применение довольно обширного количества официальных разъяснений к счетам бухгалтерского учета и порядка их использования.

Для юридических лиц, не относящихся к сфере бюджетного финансирования и банковскому сектору, действует план счетов, введенный приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н. Помимо перечня счетов и их описания в указанном акте дается инструкция к плану счетов для использования коммерческими фирмами.

Для государственных организаций, финансируемых из бюджета, действует план счетов, утвержденный приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н. Он также предусматривает использование специальных разъяснений по его применению.

Учреждения банковского сектора обязаны пользоваться положением ЦБ РФ от 16.07.2012 № 385-П, которое также регламентирует перечень кодов счетов банковского учета и регулирует порядок их применения.

Страховым компаниям на основании приказа Минфина от 04.11.2001 № 69н предписано пользоваться отдельным перечнем кодов и инструкцией к плану счетов.

Содержание разъяснений по применению бухгалтерских счетов, введенных приказом № 94н

В первую очередь следует остановиться на положениях инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных приказом № 94н, поскольку ее содержание касается подавляющего большинства компаний, работающих на отечественном рынке.

При этом жестко регламентируется только перечень синтетических счетов, на основе которого компания должна сформировать свой перечень, применяемый ею в работе. Аналитическую составляющую счетов фирма может взять из инструкции или применить самостоятельно созданные обозначения, соответствующие целям ее деятельности и задачам, стоящим перед бухгалтерией. Такое же правило актуально и для обозначения наименования субсчетов.

Подобный подход полностью соответствует тем задачам, которые ставились при введении инструкции к плану счетов. Основная цель документа — это внедрение в практику единообразного механизма двойной записи между синтетическими счетами. Иными словами, методология учета, построенная на утвержденном списке счетов, должна позволять бухгалтеру без особых затруднений увязывать направление использования и источник образования имущества посредством записи в дебет одного и кредит другого счета.

Допускается отступление от типовых проводок и создание собственных схем отражения на счетах; при этом общие методики, указанные в инструкции по применению плана счетов, должны соблюдаться.

Связь инструкции из приказа № 94н с другими законодательными актами

Обособленное применение положений инструкции, введенной приказом № 94н, невозможно. Ее обязательно нужно рассматривать в неразрывной связи с иными актами, регулирующими бухгалтерский учет в России. К ним относятся:

• закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

• Положения по бухгалтерскому учету;

• приказ Минфина «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.1998 № 64н;
• информация Минфина «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 03.06.2015 № ПЗ-3/2015;

Нужно обратить особое внимание на пп. 1 и 4, поскольку закон называет общие требования к учету на всей территории страны, а информация Минфина регулирует упрощенную методику его ведения с учетом инструкции к плану счетов по приказу № 94н.

ВАЖНО! Для мелких частных предприятий применяется приказ № 64н, однако он носит рекомендательный характер.

Кроме того, большое значение имеют требования, сформулированные в ПБУ 1/2008. Их также необходимо учитывать в работе бухгалтерии.

Пользователи инструкции по приказу № 94н

Все коммерческие компании, которые фиксируют события хозяйственной жизни посредством использования двойной записи, являются пользователями плана счетов и инструкции по приказу № 94н. Допускается отказ от их применения определенными категориями организаций:

• частными предпринимателями;
• представительствами зарубежных фирм.

Это обусловлено в первую очередь разрешением указанным субъектам на законном основании не вести полноценный бухгалтерский учет.

Кроме того, возможность не фиксировать операции посредством двойной записи имеют микрокомпании и некоммерческие учреждения, поэтому на них действие данного документа также не распространяется.

Однако в деловой практике подобными послаблениями мало кто пользуется, поскольку каких-то единых указаний относительно ведения учета без применения двойной записи на счетах нет.

Инструкция изменялась в 2003, 2006 и в 2010 годах. В настоящий же момент ни одна законодательная инициатива по данному вопросу не рассматривается.

Порядок применения инструкции к единому плану счетов из приказа № 157н

В качестве документа, утвердившего план счетов для учреждений, финансируемых из бюджета, выступил приказ № 157н. По его номеру принято называть являющуюся приложением к нему инструкцию к единому плану счетов № 157н

План счетов и инструкцию к нему по приказу № 157 применяют субъекты, которые осуществляют свою деятельность на основе бюджетных поступлений: автономные, казенные, бюджетные учреждения, государственные органы, внебюджетные фонды.

Для того чтобы подробнее описать некоторые положения, а также облегчить понимание плана счетов к приказу № 157н и соответствующей инструкции, в качестве вспомогательных актов были приняты:

• в части учета бюджетных организаций — приказ от 16.12.2010 № 174н;
• для различных автономных учреждений — приказ от 23.12.2010 № 183н;
• для казенных структур — приказ от 06.12.2010 № 162н.

Необходимость ведения бухгалтерского учета строго предписана исключительно бюджетным и автономным учреждениям. Казенные же учреждения должны осуществлять процедуры, формирующие бюджетный учет (п. 21 инструкции № 157н).

В перечисленных документах содержатся перечни кодов счетов и регламенты их применения каждым из названных типов субъектов. Кроме того, эти нормативные акты являются фундаментом для построения рабочих планов счетов и разработки конкретных процедур учета в перечисленных учреждениях. В результате складывается ситуация, что финансируемые за счет бюджетных средств структуры должны подчиняться не только положениям приказа № 157н, но и одновременно учитывать требования соответствующего вспомогательного акта.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При сравнении положений инструкции для коммерческого и бюджетного сектора можно увидеть в них большое количество сходных подходов к учету. В частности, допускаются самостоятельная разработка и применение перечня аналитических счетов. В то же время приказ № 157н не включает списка типовых проводок, однако они приведены в частных приказах № 162н, № 174н, № 183н.

Главное же отличие в том, что «бюджетный» вариант инструкции прямо предписывает учреждениям использовать метод двойной записи при ведении учета. Коммерческий же регламент напротив, указывает, что двойная запись является причиной, обуславливающей задействование инструкции, а не следствием.

Основные отличия перечней бухгалтерских счетов в коммерческой и бюджетной организациях

При изучении основных моментов, перечисленных в приказе № 157н, можно увидеть, что в нем есть четкое разделение на бухгалтерский и бюджетный учет. Каковы же принципиальные различия данных подходов?

Обратившись к Бюджетному кодексу, можно установить, что бюджетный отчет представляет собой порядок подготовки, фиксации, группировки данных об имуществе и источниках его формирования для государственных организаций, правительственных органов и территориальных образований.

А в законе № 402-ФЗ можно найти такое определение: бухгалтерский учет — это обобщение данных о фактах хозяйственной деятельности, имуществе, кредитах, источниках финансового обеспечения компании.

Одновременно с этим нужно учитывать, что деятельность компании, с которой начисляется и уплачивается налог и которая освобождена в силу закона от фискальных платежей, должна учитываться отдельно. На это прямо указано в ст. 149 НК РФ. К льготным операциям относится, в частности, бюджетное финансирование.

Для решения задачи по разграничению видов деятельности, освобожденной или подпадающей под налоги, госучреждения могут быть отнесены к тем, которые большей частью занимаются коммерческой деятельностью или, напротив, к тем, которые не занимаются получением доходов в коммерческих целях. В первую категорию попадают бюджетные и автономные учреждения, во вторую — казенные.

Получается что компаниям, деятельность которых так или иначе связана с получением доходов, предписывается ведение бухгалтерского учета. В учреждениях же, где предпринимательская деятельность не осуществляется, нужно вести бюджетный учет.

Обновленные положения инструкции по приказу № 157н

Последние новшества появились в приказе № 157н в 2015 году. Они внесли довольно ощутимые изменения в общий порядок учета бюджетных структур.

Большинство изменений, которым подверглась инструкция к плану счетов из приказа № 157н, сводятся к преобразованию их структуры. Наиболее значимым в этом отношении актом стал приказ Минфина от 06.08.2015 № 124н.

Некоторые изменения коснулись и названий счетов. Так, для счета 201 06 оно было заменено на «Денежные средства учреждения на специальных счетах».

Кроме того, счет 502 01 длительный период носил название «Принятые (принимаемые) обязательства». В связи с введенными изменениями его наименование было сокращено до «Принятые обязательства». Отметим, что в деловом обороте указанный счет чаще всего соответствовал именно принятым обязательствам.

Наряду с этим была введена возможность применения забалансовых счетов 17 и 18 в отношении счета 0 210 03 000.

***

Таким образом, для каждого специфического направления учета (коммерческого, бюджетного, страхового и банковского секторов) существуют свои инструкции. Хотя в целом их суть во многом схожа, особенности, связанные с организационно-правовой формой, источниками финансирования и сферой деятельности, всё же имеются.

Кроме того, следует иметь в виду, что во всех инструкциях строго регламентирован только порядок применения синтетических счетов, аналитическая же составляющая может формироваться организациями по их усмотрению.