19 марта 2017
Определение и формула расчета бухгалтерской прибыли
Бухгалтерская прибыль — базовый показатель результативности работы компании. От того, насколько корректно она определена, зависит достоверность многих финансовых показателей отчетности. При ее расчете необходимо пользоваться утвержденными стандартизированными алгоритмами.
Методика определения прибыли в бухгалтерском учете
Какой счет используется для прибыли в бухучете
Алгоритм вычисления показателя прибыли по форме № 2 бухотчетности
Соответствие показателей прибыли в балансе и отчете о финрезультатах
Содержание
Методика определения прибыли в бухгалтерском учете
В составе финансовой отчетности бухгалтерская прибыль вносится в форму № 2 о финансовых результатах по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Бланк отчета о финрезультатах действует на основании приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Форма отчета может быть двух видов: стандартная и упрощенная. Последняя предназначена для субъектов малого бизнеса. Отдельная строка для бухгалтерской прибыли во втором варианте бланка отсутствует, но величина бухгалтерской прибыли легко вычисляется на основе других данных. Как именно? В полном (стандартном) отчете о финрезультатах указываются:
- в стр. 2100 — валовая прибыль — разница между суммой реализации и производственными расходами;
- в стр. 2200 — прибыль от продаж — из валовой прибыли вычитаются затраты, связанные с реализацией, и административные.
Для вычисления бухгалтерской прибыли в стр. 2300 данные стр. 2200 увеличиваются на размер прочих доходов и уменьшаются на прочие расходы.
Какой счет используется для прибыли в бухучете
В сущности, находится значение прибыли в учете путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту сч. 90 и 91. Полученная таким образом бухгалтерская прибыль находит свое отражение на сч. 99. Как влияют обороты по счетам на данные в отчете о прибылях и убытках, видно ниже:
- в стр. 2110 попадает сумма реализации из кредита сч. 90 за минусом начисленного по дебету объема НДС;
- по стр. 2120 в качестве себестоимости отражаются списанные в дебет сч. 90 затраты со сч. 20, 23, 41, 43;
- для управленческих расходов, попавших в дебет сч. 90 со сч. 26, используется стр. 2220;
- по стр. 2200 происходит списание сальдо сч. 90 на сч. 99, то есть переносится сложившаяся сумма прибыли (убытка) от продаж;
- в полях 2310, 2320, 2330, 2340, 2350 согласно их детализации приводятся обороты сч. 91;
- в итоге в стр. 2300 попадают данные по прибыли или убытку, сложившимся на сч. 99 по результатам переноса на него итоговых результатов со сч. 90 и 91.
Получается, что механизм отражения бухгалтерской прибыли в отчете о прибылях и убытках полностью соответствует порядку ее отражения в учетных регистрах компании. Обладая данными знаниями, можно без проблем посчитать прибыль на счетах бухгалтерского учета.
Алгоритм вычисления показателя прибыли по форме № 2 бухотчетности
Итак, мы разобрали, как вычислить бухгалтерскую прибыль, используя счета бухучета. Она получается путем вычитания из объема реализации показателей себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, добавления величины прочих доходов и вычитания суммы прочих расходов. Все указанные элементы приводятся без учета НДС.
Теперь опишем формулу бухгалтерской прибыли, вооружившись отчетом о финрезультатах.
Формула, включающая в себя номера строк второй формы, будет выглядеть так:
БП = 2110 – 2120 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где:
БП — бухгалтерская прибыль;
2110 — сумма продаж;
2120 — себестоимость;
2210 — затраты на реализацию;
2220 — управленческие затраты;
2310 — доходы, полученные от инвестиций в другие компании;
2320 — процентные доходы;
2330 — процентные расходы;
2340 — прочие доходы;
2350 — иные расходы.
Существуют альтернативные варианты вычисления по строкам отчета:
БП = 2100 – 2210 – 2220 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где 2100 — сумма валовой прибыли (расшифровку остальных показателей мы уже привели).
Третий вариант расчета:
БП = 2200 + 2310 + 2320 – 2330 + 2340 – 2350,
где 2200 — объем прибыли от продаж.
В отчет данные вносятся с указанием знака (положительное или отрицательное значение). Все цифры, которые имеют отрицательный знак, приводятся внутри круглых скобок, числа с положительным знаком — без скобок. Для получения конечного результата числа из полей достаточно просто сложить. При этом нужно учитывать, что вместо валовой прибыли или прибыли от реализации может быть получен убыток. В этом случае в данных полях будут присутствовать отрицательные значения — заключенные в круглые скобки.
Порядок вычисления применительно к упрощенному варианту отчета можно описать так: объем реализации без налога, уменьшенный на затраты по основной деятельности (показатель, объединяющий все три типа расходов: себестоимость, управленческие и коммерческие), увеличенный на прочие доходы за вычетом прочих расходов.
Соответствие показателей прибыли в балансе и отчете о финрезультатах
А где же найти размер прибыли в бухгалтерском балансе? В нем указывается ее значение после налогообложения, сформированное на сч. 99.
Если баланс составляется за какой-то промежуточный период (например, по требованию инвесторов компании), то финрезультат, формируемый нарастающим итогом в течение года, вместе с имеющимся остатком по сч. 84 указывается в стр. 1370. После реформации баланса в указанной строке показывается сальдо по сч. 84, так как сч. 99 закрывается.
Значение чистой прибыли, расчет которой производится и в форме № 2, должно совпадать с сальдо, получившимся на сч. 99 и списываемым заключительными оборотами декабря на сч. 84.
Чтобы рассчитать чистую прибыль во второй форме, нужно заполнить следующие строки:
- В стр. 2410 вносится сумма начисленного налога на прибыль за период.
- В стр. 2421, 2430 и 2450 отражаются суммы отклонений бухгалтерского учета от налогового на основании ПБУ 18/02:
- Стр. 2421 — разница между оборотами по дебету и кредиту сч. 99«ПНО (ПНА)» в корреспонденции со сч. 68 (здесь и далее мы говорим о субсчете, соответствующем расчетам по налогу на прибыль).
- Стр. 2430 — разница между оборотами по кредиту и дебету сч. 77 в корреспонденции со сч. 68.
- Стр. 2450 — разница между оборотами по дебету и кредиту сч. 09 в корреспонденции со сч. 68.
- Прочие суммы по сч. 99 должны попасть в поле 2460.
Для получения чистой прибыли нужно из бухгалтерской прибыли вычесть сумму налога. После этого, в зависимости от оборотов по сч. 09 и 77:
- по сч. 09: если дебетовый оборот выше кредитового, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если наоборот — вычитается.
- по сч. 77: если кредитовый оборот превышает дебетовый, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. В противном случае разница прибавляется к данному показателю.
В случае получения отрицательного финрезультата налог на прибыль добавляется к нему со знаком «минус».
Через налог на прибыль, исчисленный от бухприбыли (условный расход), можно проверить, верно ли была подсчитана сумма текущего налога, которая равна условному расходу плюс ПНО и ОНА и минус ПНА и ОНО.
Действия с ОНО и ОНА в расчете будут зависеть от преобладающих оборотов по счетам их учета. Если по итогам периода образовался убыток, то знаки у составляющих расчет величин меняются на противоположные.
***
Сумма прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, находит свое отражение в форме № 2 бухотчетности. Для заполнения строк этой формы используются данные сч. 90, 91, 99, кроме того, важно учитывать отклонения, возникающие в учете в соответствии с ПБУ 18/02. В целом методики вычисления, как в стандартном, так и в сокращенном варианте формы № 2, схожи.
В бухгалтерском балансе отражается размер прибыли после осуществления всех платежей по налогу на прибыль, и никаких прочих промежуточных данных он не содержит.