Правила составления бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерского баланса считается важным этапом работы каждого бухгалтера. Заполненный бухбаланс организации — это один из видов отчетности для ФНС России. Кроме того, документ выступает источником данных, которые используют контролирующие органы при анализе текущей деятельности компании и составлении прогноза. В нашей статье подробно рассмотрены правила и порядок заполнения бухбаланса.

Для чего нужен правильно заполненный бухбаланс организации
Состав бухотчетности
Требования к формированию бухгалтерского баланса
Как свести бухгалтерский баланс: реформация
Порядок проведения реформации бухбаланса: методика
Формы построения бухгалтерского баланса для внутреннего использования
Как составлять бухгалтерский баланс для контролирующих органов: техника и порядок
Как правильно заполнить статьи бухбаланса
Как сделать полную форму баланса: схема
Как составляется сокращенный баланс организации
Онлайн-формирование бухбаланса и программа для составления бухотчетности
Как составить бухгалтерский баланс: пример

Для чего нужен правильно заполненный бухбаланс организации

Бухбаланс — это документ, в котором отражаются сведения о финансовых показателях деятельности предприятия за конкретный период.

В настоящее время все организации представляют баланс за каждый отчетный период на определенную дату, поэтому все показатели, нашедшие в нем свое отражение, можно рассмотреть в динамике и проследить положительные и отрицательные тенденции при ведении деятельности.

Сегодня многие заинтересованные лица при получении финансовых сведений об организации пользуются различными формами бухбаланса. В итоге бухгалтерская информация является источником ценных сведений:

• для собственников предприятий;

• сотрудников финансовой экономической службы организации;

• налоговых инспекторов;

• сотрудников статистических органов РФ;

• сотрудников банков, которые кредитуют организацию;

• инвесторов;

• спонсоров;

• контрагентов, с которыми предприятие ежедневно сотрудничает, и т. д.

При проверке бухбаланса заинтересованное лицо получает сведения о текущей финансовой ситуации на предприятии и анализирует ее изменения в соответствии с информацией за предыдущие годы.

Также при изучении плана развития организации заинтересованное лицо составляет прогноз деятельности компании — делает прогнозный бухбаланс.

Внешние пользователи в большинстве случаев берут сведения из бухбаланса организации, который составлен за отчетный период, чаще всего это год. Они изучают бухотчеты, которые бухгалтеры представляют в ИФНС и Росстат.

В то же время внутренние пользователи при текущем анализе и принятии мер по корректировке деятельности организации пользуются различными видами бухбаланса, которые имеют разную периодичность.

В итоге бухбаланс считается важным документом бухотчетности предприятия, который бухгалтер представляет в ИФНС. В связи с этим экономисты предприятия должны знать, как составить бухгалтерский баланс.

Состав бухотчетности

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также п. 5.1.4 Концепции бухучета в рыночной экономике РФ сведения о финансовом положении компании экономисты отображают в таких документах, как:

1. Бухбаланс. В нем бухгалтер раскрывает информацию о финансовом положении компании. Бухгалтерский баланс организации составляется как минимум каждый календарный год.

2. Отчет о финрезультатах. В нем экономист отражает сведения о финрезультатах хоздеятельности компании за период.

3. Отчет о движении денег. В нем бухгалтер приводит информацию о движении денежных средств.

4. Отчеты об изменении капитала. В них показывается, какие изменения произошли с капиталом организации в течение года.

5. Отчет о целевом использовании средств. Форма заполняется только теми предприятиями, которые получили средства на целевое использование.

6. Пояснения.

Требования к формированию бухгалтерского баланса

Бухотчетность компании РФ должна соответствовать следующим требованиям:

1. Достоверность.

В бухотчетности должна быть отражена достоверная информация о финположении компании, финрезультатах ее деятельности и движении денег за отчетный период. Подобную информацию изучают и внутренние, и внешние пользователи — при утверждении важных решений в области экономики.

Для того чтобы обеспечить достоверность сведений бухотчетности, владельцы компаний проводят инвентаризацию активов и пассивов. При этом они документально подтверждают наличие или отсутствие, состояние и проводят оценку активов и обязательств организации. О том, как правильно провести инвентаризацию, вы узнаете из приказа Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Владелец компании определяет порядок и устанавливает сроки осуществления инвентаризации в компании, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Так, владелец должен в обязательном порядке проводить инвентаризацию перед формированием годовой бухотчетности — не ранее 1 октября календарного года (пп. 26, 27 Положения по ведению бухучета и бухотчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, ч. 3 ст. 11, ч. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ).

 2. Полезность.

Сведения, представленные в бухотчетности, считаются полезными, если они в соответствии с пп. 6.1, 6.5.1 Концепции являются:

• уместными;

• надежными;

• сравнимыми;

• своевременными.

Данные бухотчетности уместны (п. 6.2 Концепции), если их наличие или отсутствие влияет на определенные решения (включая управленческие) пользователей бухотчетности. В подобной ситуации бухгалтерская информация помогает экономистам проанализировать прошлые, настоящие или будущие решения при подтверждении или изменении ранее сделанных оценок.

Сведения бухотчетности надежны (пп. 6.3, 6.3.1 Концепции), если они не обладают существенными ошибками. Существенности бухошибок посвящено положение по бухучету «Исправление ошибок в бухучете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

Бухданные надежны только в том случае, если они объективно отражают факты хоздеятельности, к которым относятся.

Бухданные сравнимы (п. 6.4 Концепции), если они помогают пользователям бухотчетности проводить сравнение показателей хоздеятельности предприятия за разные периоды времени. При этом экономисты определяют тенденции в финположении компании и анализируют финрезультаты ее деятельности.

Сведения бухотчетности своевременны (п. 6.5.1 Концепции), если они удовлетворяют потребностям пользователей, которые связаны с принятием финансовых решений.

3. Полнота информации.

Бухотчетность должна полностью раскрывать информацию о финположении компании, финрезультатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтеры отвечают за полноту бухгалтерской информации при соблюдении единства бухотчетов и иных соответствующих документов (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухотчетность организации», абз. 2 п. 5.1.4, п. 6.3.5 Концепции).

4. Существенность.

Бухгалтерский баланс составляется на основе существенных показателей.

Бухпоказатель считается существенным, если его отсутствие влияет на трудовую деятельность заинтересованных лиц, которые принимают экономические решения на основе бухотчетности.

Экономисты определяют существенность показателя бухотчетности по различным факторам (п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Решение компанией вопроса, является ли показатель существенным при его раскрытии в бухотчетности, зависит от оценки подобного показателя.

5. Нейтральность.

При правильном формировании бухотчетности компания обеспечивает нейтральность бухинформации, то есть исключает получение односторонней выгоды одним из заинтересованных лиц.

Бухгалтерские сведения не считаются нейтральными, если они изменяют решения пользователей бухотчетности при достижении заранее запланированных результатов (п. 7 ПБУ 4/99, п. 6.3.3 Концепции).

6. Последовательность.

При грамотном подходе компания постоянно ведет бухотчетность по определенной форме и содержанию — от 1 календарного года к другому.

Корректировка принятого содержания и формы бухбаланса, отчета о финрезультатах и пояснений к ним разрешена только в конкретных случаях, в частности при изменении вида хоздеятельности (п. 9 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 14 закона № 402-ФЗ).

Как свести бухгалтерский баланс: реформация

Реформация бухбаланса считается серьезным этапом бухгалтерской деятельности. От того, как правильно проведена реформация, зависит величина итогового результата хоздеятельности организации, а также достоверность годовой отчетности.

Целью деятельности любой фирмы считается извлечение прибыли.

Как правильно составить бухгалтерский баланс и определить, с каким результатом фирма завершила прошедший год? Прибыль получена или все-таки убыток?

Данным вопросом задается не только директор фирмы, но и иные заинтересованные лица: собственники (для того чтобы получить дивиденды), наемные сотрудники (чтобы получить премию по итогам работы за календарный год) и контролирующие инстанции (для пополнения госбюджета РФ за счет поступления налогов).

Для выявления суммы финрезультата компании бухгалтеры проводят преобразование бухбаланса — реформацию.

Порядок проведения реформации бухбаланса: методика

Бухгалтеры подводят итоги работы компании в целях выявления годового финрезультата на 31 декабря. В законе № 402-ФЗ (п. 1 ст. 15) установлено, что 31 декабря является для годового бухбаланса отчетной датой.

Обратите внимание! Бывает, что реформировать бухбаланс приходится не до 31 декабря, а в иные сроки (если фирма ликвидируется до окончания календарного года).

1. Подготовительный этап реформации.

Как известно, бухгалтер отражает все хозоперации на различных счетах. При этом если человек ошибается, то и в компьютер заносятся неверные сведения. В итоге перед составлением годовой отчетности бухгалтер должен убедиться в правильности всех записей.

После подобной проверки можно проводить инвентаризацию имущества и обязательств фирмы. Все найденные расхождения бухгалтер своевременно документирует и отражает соответствующими записями.

2. Проведение реформации.

После завершения вышеперечисленных процедур можно приступать к реформации. Так, бухгалтер списывает на счет 90/9 «Прибыль или убыток от продаж» сальдо счетов 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость» и 90/3 «НДС». В итоге закрывается счет 90, т. е. обнуляются его остатки. Те же действия бухгалтер производит и со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

В итоге на указанных бухсчетах бухгалтер формирует конкретный финрезультат — прибыль или убыток от обычной хоздеятельности и иных операций.

Чтобы бухинформация, разбросанная по разным счетам, давала полную картину о прибыльности или убыточности фирмы в целом, экономист объединяет ее. При этом на счете 99 «Прибыли и убытки» от месяца к месяцу бухгалтер отражает сведения об убытках или прибыли организации.

3. Завершение реформации.

На заключительном этапе реформации экономист проводит серьезную работу со счетом 99. Коммерсанты, которые по закону исполняют ПБУ 18/02, кроме условного расхода (дохода) по налогу на прибыль обособленно относят на счет 99 налоговые санкции, постоянные обязательства (ПНО) и активы (ПНА) по налогам, а также списывают отложенные обязательства (ОНО) и активы (ОНА) по налогам.

От правильности ведения счета 99 зависит получение в итоге достоверного финрезультата, потому что финрезультат — это сальдо по счету 99 до начисления налога на прибыль.

После закрытия счета 99 бухгалтер переносит полученный финрезультат на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Реформация бухбаланса завершена.

Формы построения бухгалтерского баланса для внутреннего использования

Контролерам баланс сдается по форме, утвержденной органами власти. Эти формы могут определенным образом различаться для каждого типа организаций.

Для внутренних пользователей применимы такие виды бухгалтерской информации, как:

• датированные финансовые сведения (сальдовый баланс) или сведения по оборотам за конкретный период (оборотный баланс);

• исходные инвентарные сведения или данные учета, подтвержденные при проведении инвентаризации;

• сведения, которые есть в регулирующих статьях (бухгалтерская информация об амортизации, резервах и т. д.);

• бухбаланс по конкретному виду деятельности организации;

• баланс, который составлен по полной или упрощенной форме;

• бухбаланс, который может быть составлен по схеме: активы = капиталы и обязательства или капитал = активы – обязательства;

• вступительный, разделительный, ликвидационный или объединительный баланс, смотря что произошло с предприятием, и т. д.

Выше приведен список основных возможных видов бухбаланса, предназначенных для внутреннего пользования. Однако каждый бухгалтер должен знать, как правильно заполнять формы бухотчетности вне зависимости от способа отражения в бухбалансе первоначальных сведений.

Как составлять бухгалтерский баланс для контролирующих органов: техника и порядок

Рекомендованные формы бухотчетности для представления в ИФНС и органы статистики, а также методика составления бухгалтерского баланса отражены в действующей редакции приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

В полной форме баланса содержится весь список статей, которые бухгалтеры должны указывать в его конкретных разделах.

В то же время компания не указывает в балансе статьи, по которым у нее нет сведений, и, наоборот, дополняет разделы дополнительными статьями для повышения достоверности составляемой отчетности.

В полной форме есть графа, в которой бухгалтер отражает примечания к конкретной статье. Перед тем, как составить бухгалтерский баланс, бухгалтер организации самостоятельно решает, надо ли ему пользоваться подобной графой. В большинстве случаев бухгалтеры делают примечания в документах при использовании нестандартных форм бланков.

В сокращенной форме баланса нет разделов и графы для примечаний. В этом случае бухгалтеры объединяют статьи — укрупняют финансовые сведения.

Основные правила, которые устанавливают порядок составления бухгалтерского баланса для формирования отчетности, отражены в ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Согласно правилам техника составления бухгалтерского баланса заключается в следующем:

• информационным источником для формирования бухбаланса являются сведения бухучета;

• бухгалтер должен отражать учетные данные в бухбалансе по правилам ПБУ при строгом соблюдении учетной политики компании;

• данные бухучета должны быть достоверны, кроме того, в них должна быть отражена полная информация о деятельности компании;

• компания, имеющая филиалы, ведет единый баланс по всему предприятию;

• сведения, отраженные в бухбалансе, должны быть нейтральными, кроме того, данные бухбаланса должны совпадать со сведениями предшествующих периодов;

• бухгалтеры выделяют статьи в разделах бухбаланса, используя принцип существенности;

• отчетный период для баланса — 1 календарный год;

• пассивы и активы, которые бухгалтер отражает в балансе, бывают краткосрочными и долгосрочными (со сроком погашения менее и более 1 года соответственно);

• бухгалтеры не делают зачет между активными и пассивными статьями (кроме случаев, обозначенных в ПБУ);

• экономисты оценивают имущество компании по чистой стоимости (за вычетом сведений из регулирующих статей);

• проведение инвентаризации обязательно, поскольку ее данные подтверждают достоверность учетных показателей.

Как правильно заполнить статьи бухбаланса

В настоящее время при заполнении баланса бухгалтеры пользуются сведениями об остатках на бухсчетах на отчетную дату. Они отражают подобные остатки в соответствии с требованиями, которые нужно выполнить при составлении конкретного отчета.

При раскрытии информации о финансовом результате (прибыли или убытке) бухгалтеры составляют бухбаланс, включая в него полное число месяцев в календарном году, ведь счета учета финрезультатов закрываются помесячно.

В большинстве случаев бухгалтеры указывают сведения в балансе в тысячах рублей.

Как известно, бухбаланс состоит из 2 частей: активов и обязательств. Актив бухбаланса, в свою очередь, из 2 разделов: внеоборотных и оборотных активов. Пассив бухбаланса — из 3 разделов: 2 по обязательствам (краткосрочным и долгосрочным) и 1 о собственном капитале.

Отражение сведений по определенным строкам баланса должно обуславливаться определенными требованиями. В соответствии с этими требованиями бухгалтер:

• Отражает в балансе сведения о стоимости основных и арендованных средств, а также НМА за вычетом амортизации.

• Вносит в строки бухбаланса сведения по НИОКР, поисковым матактивам (ПМА) и НМА только при наличии подобных активов. При этом бухгалтер отражает ПМА за вычетом амортизации.

• Разделяет сведения о финвложениях (предоставленных другим компаниям займах, денежных банковских вложениях, депозитах, вкладах в другие компании, ценные бумаги) на долгосрочные и краткосрочные и указывает в различных разделах актива. Экономист отражает подобные суммы за вычетом образованного резерва под обесценение финвложений.

• Указывает отложенные активы (ОНА) и обязательства (ОНО) по налогам в строках бухбаланса «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства» соответственно, если применяется ПБУ 18/02.

• Уменьшает сведения о запасах (остатках по счетам товаров, готовой продукции и т. д.) на сумму образованного резерва под обесценение ТМЦ и показатель торговой наценки, если экономист учитывает товарную продукцию с ней.

• Отражает развернуто в активе и пассиве бухбаланса дебиторскую (кто должен компании) и кредиторскую (кому должна организация) задолженности. В подобной ситуации экономист уменьшает дебиторскую задолженность на сумму образованного резерва по сомнительному долгу и сумму соответствующих финвложений.

• Отражает в балансе НДС по авансам согласно учетной политике компании.

• Указывает различные денежные средства (наличку, безналичные, валюту) в общей сумме за минусом депозитов, отраженных по строкам финвложений.

• Разделяет сумму добавочного капитала на 2 строки. Это зависит от того, был образован добавочный капитал при переоценке имущества или нет.

• Формирует финансовый результат в годовом бухбалансе — итог деятельности компании за год (после реформации бухбаланса). В промежуточной отчетности бухгалтер формирует финрезультат из 2 цифр: финрезультата предыдущих лет и текущего периода. При этом финрезультат может быть ниже 0.

• Разделяет сведения по займам на краткосрочные и долгосрочные пассивные обязательства и отражает их в различных разделах бухгалтерского пассива, но начисленные суммы процентов по долгосрочному займу указывает в строке о краткосрочных задолженностях.

• Разделяет оценочные обязательства на долго- и краткосрочные и отражает их в различных разделах пассива. Оценочными обязательствами при этом считаются суммы образованных резервов под предстоящие расходы.

• Включает в доходы будущих периодов деньги, выделенные на целевое финансирование.

• Во всех разделах бухбаланса, кроме раздела «Капитал и резервы», есть строка, в которой экономисты отражают иные активы или обязательства. Бухгалтер вносит в нее данные об активах и обязательствах, которые не были отражены в иных строках конкретного раздела, или сведения, которые компания решила отразить в бухбалансе обособленно.

Если бухгалтер составляет сокращенную (упрощенную) форму баланса, то он соединяет несколько статей, которые выделены в полной форме. В итоге перед тем, как сделать бухгалтерский баланс, бухгалтер выполняет такие действия:

• по статьям «Внеоборотные материальные активы (ВМА)» суммирует величину ОС и сумму незавершенных капиталовложений, которая в полной форме бухбаланса размещена в 4 статьях: «Поисковые НМА», «Поисковые материальные активы (ПМА)», «ОС», «Доходные финвложения в материальные ценности»;

• в статье «Финактивы, НМА и иные внеоборотные активы» суммирует стоимость нематериальных активов, НИОКР, незавершенных финвложений в НМА, долгосрочных финвложений и отложенных активов по налогам (ОНА);

• в статье «Финансовые и иные оборотные активы» суммирует краткосрочные финвложения, НДС по приобретенным матценностям и дебиторскую задолженность;

• в строке «Капитал и резервы» объединяет информацию о капиталах организации, собственных приобретенных акциях фирмы, переоценке имущества компании и нераспределенных прибылях организации (непокрытом убытке);

• в строке «Иные долгосрочные обязательства» складывает сумму отложенных обязательств по налогам (ОНА) с величиной долгосрочного оценочного обязательства;

• в статье «Иные краткосрочные обязательства» указывает размер доходов будущих лет и величину оценочного краткосрочного обязательства.

При формировании статей бухбаланса бухгалтер берет с определенных бухгалтерских счетов сведения об остатках, имеющихся на отчетную дату. Разберем, как это делается при составлении полной и сокращенной форм.

Как сделать полную форму баланса: схема

Согласно современной редакции плана бухсчетов (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) при формировании полной формы бухбаланса экономист распределяет остатки по следующим бухсчетам:

• Для строки «НМА» берет итоговый остаток по счету 04 за вычетом итога по счету 05. При этом не указывает на счете 04 информацию, которая попадает в статью «Результаты научных разработок и различных исследований», а на счете 05 — сумму, относящуюся к поисковым НМА.

• В строке «Результаты научных разработок и различных исследований» указывает сведения о расходах на НИОКР, которые отражены в остатке на счете 04.

• В статьях «Поисковые НМА» и «ПМА» показывает расходы на добычу природных ископаемых со счета 08 за вычетом касающейся этих активов амортизации, которая учитывается на счетах 02 и 05.

• В статье «ОС» бухгалтер указывает сумму в виде разницы остатков по счетам 01 и 02. При этом на счете 02 не учитывает суммы, которые показывают величину амортизации ПМА и доходных вложений в матценности. К полученной разнице остатков бухгалтер прибавляет сумму расходов на капитальные вложения, которая учтена на счетах 07 и 08 (кроме сумм, попадающих в строки «Поисковые НМА» и «ПМА»).

• В статье «Доходные финвложения в матценности» показывает разницу между остатками по счетам 03 и 02 в отношении одинаковых объектов.

• Для строки «Финвложения» во внеоборотных активах экономист указывает долгосрочные суммы (со сроком погашения более 1 года) на счетах 55 (депозиты), 58, 73 (по займам, которые выданы сотрудникам). Полученные суммы бухгалтер снижает на величину резервов по долгосрочным денежным вложениям (счет 59).

• В строке «ОНА» указывает остаток по счету 09.

• В строке «Запасы» приводит сумму остатков по счетам 10, 11 (исключая резерв, который учтен на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (минусуя счет 42, если предприятие ведет учет конкретной товарной продукции с наценкой), 43–46, 97.

• В строке «НДС по приобретенным ценностям» указывает сальдо по счету 19;

• В статью «Дебиторская задолженность» вписывает остатки по Дт счетов 60, 62 (при этом исключается резерв, указанный на счете 63), 66–71, 73 (кроме сумм, учтенных по статье «Финвложения»), 75, 76.

• В статье «Финвложения» раздела оборотных активах указывает сведения о краткосрочных суммах (со сроком погашения менее 1 года) на счетах 55 (депозиты), 58, 73 (займы, полученные сотрудниками предприятия). Эти суммы бухгалтер снижает на величину резервов по краткосрочным вложениям (счет 59).

• В статье «Денежные средства и эквиваленты» указывает сумму остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме депозитов), 57.

• Для статьи «Уставный капитал» берет сальдо по счету 80.

• В статье «Собственные акции, которые выкуплены у акционеров» указывает остаток по счету 81.

• В статье «Переоценка внеоборотных активов» суммирует остатки со счета 83, которые относятся к ОС и НМА.

• В статье «Добавочный капитал (без переоценки)» формирует сведения об остатках на счете 83 за вычетом сумм, которые относятся к ОС и НМА.

• Для статьи «Резервный капитал» берет остаток по счету 82.

• В статье «Нераспределенная прибыль» годового баланса указывает сальдо по счету 84. При формировании промежуточной отчетности складывает 2 остатка: по счетам 84 (результат предыдущих лет) и 99 (результат текущего периода в отчетном году).

• В статье «Займы» раздела «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 67 указывает долгосрочную (с оставшимся сроком погашения более 1 года) задолженность по кредитным и заемным средствам. Бухгалтер учитывает проценты по долгосрочным займам, которые были начислены, в краткосрочной задолженности.

• В статье «Отложенные обязательства по налогам (ОНО)» указывает сальдо по счету 77.

• В статье «Оценочные обязательства» раздела «Долгосрочные обязательства» из остатков на счете 96 выделяет величину долгосрочных резервов, срок применения которых превышает 1 год.

• Для статьи «Займы» раздела «Краткосрочные обязательства» складывает остатки по счету 66, проценты по долгосрочным займам, которые учтены в остатках на счете 67, и те долги по долгосрочным кредитным и заемным средствам (счет 67), которые на момент формирования бухотчета стали краткосрочными (до погашения задолженности осталось менее 1 года).

• В статье «Кредиторская задолженность» указывает сальдо по кредиту счетов 60, 62, 68–70, 71, 73, 75, 76.

• В строке «Доходы будущих периодов» приводит остатки по счетам 86 и 98.

• Для статьи «Оценочные обязательства» раздела «Краткосрочные обязательства» из остатков на счету 96 выделяет величину краткосрочных резервных средств, срок применения которых составляет менее 1 года.

Как составляется сокращенный баланс организации

Порядок формирования бухгалтерского баланса по сокращенной форме состоит в том, что бухгалтер распределяет остатки по таким счетам:

• В статье «Внеоборотные активы» суммирует остатки по счетам 01 и 03 за вычетом сальдо по счету 02. Полученную сумму он складывает с остатками по счетам 07 и 08, которые относятся к внеоборотным активам.

• В статье «Финактивы, НМА и иные внеоборотные активы» складывает сумму остатка по счету 04 (за минусом сумм, отраженных по счету 05) с суммами, относящимися к долгосрочным вложениям, на счетах 55 (депозиты), 58, 73 (займы, полученные сотрудниками компании). Получившуюся сумму экономист снижает на величину резервов по долгосрочным финвложениям (счет 59), на остаток по счету 09 и величину незавершенных финвложений в НМА и НИОКР, которые отражены на счете 08.

• В статье «Оборотные финактивы» суммирует сведения по счетам 19, 55 (кроме долгосрочного депозита), 58 (краткосрочные финвложения). Полученную сумму экономист уменьшает на величину резервов (счет 59). Также здесь отражаются дебетовые остатки на счетах 60, 62 (исключая резервы, учтенные на счете 63), 66–71, 73 (кроме долгосрочного займа), 75, 76.

• В статье «Капитал и резервы» указывает итоговую сумму остатков по счетам 80–84.

• В статье «Иные долгосрочные обязательства» приводит остатки по счетам 77 и 96 (резервы со сроком применения более 1 года).

• В статье «Иные краткосрочные обязательства» указывает остатки по счетам 86, 96 (краткосрочные резервы) и 98.

Статьи «Запасы», «Долгосрочные займы», «Краткосрочные займы», «Кредиторская задолженность» бухгалтер заполняет аналогично подобным статьям полной формы бухбаланса.

Онлайн-формирование бухбаланса и программа для составления бухотчетности

В настоящее время многие неопытные бухгалтеры не знают, как правильно подготовить бухгалтерский баланс.

Пример составления бухгалтерского баланса онлайн, схему бухгалтерского баланса можно найти на сайтах различных правовых систем.

Правильное построение бухгалтерского баланса можно посмотреть и на бланке, который бухгалтер заполняет в автоматическом режиме в 1С — одной из программ для ведения учета и, соответственно, составления бухгалтерского баланса. Однако после того, как программа сформировала готовый бланк, экономист должен еще раз проверить правильность заполнения полей баланса.

Чтобы осуществить подобную проверку и настроить автоматическое заполнение бланка в программе, нужно знать, как составляется бухгалтерский баланс организации.

Как составить бухгалтерский баланс: пример

Ниже рассмотрен наглядный пример, как составляется бухбаланс организации по учетной информации на отчетную дату за полное число месяцев, финрезультат по которым получен после осуществления нужных бухопераций.

Например, компания занимается производством и осуществляет оптовую торговлю. Она имеет следующие учетные данные:

1. обладает ОС и НМА;

2. делает капитальные финвложения;

3. обладает различными финвложениями;

4. имеет в наличии резервные средства под обесценение финвложений и ТМЦ;

5. имеет в наличии резервные средства на выплату отпускных;

6. закредитована в конкретных банках;

7. уплачивает НДС в бюджет — возмещает;

8. получает возмещение затрат на оплату больничных листов от Фонда соцстрахования;

9. использует ПБУ 18/02;

10. получает прибыль за прошедшие годы;

11. обладает убытком, который получен по результатам деятельности за отчетный период в текущем году.

Ниже в таблице с разбивкой по бухсчетам отражены данные бухучета компании по состоянию на отчетную дату.

Таблица состоит из развернутых сведений по остаткам (и по Дт, и по Кт), которые не разбиты по субконто и выражены в тысячах рублей без разделения на десятичные знаки.

Ниже показано, как на предприятии происходит составление бухгалтерского баланса (пример).

Вставить доп. файл.

Правильность составления бухбаланса может проверить 2 методами: от общего итога остатков по Дт и от итога остатков по Кт.

При проверке 1-м методом из общей суммы остатков по Дт по счетам бухучета бухгалтер вычитает суммы, которые относятся к регулирующим статьям (в частности, амортизацию), т. е. остатки по Кт счетов 02, 05, 14, 59, 63, и сумму убытка за 1 календарный год (сальдо по Дт счета 99). Полученный результат равен итогу актива бухбаланса.

Проверка: 12 750 – 2 200 – 20 – 90 – 80 – 80 – 70 = 10 210.

Бухгалтеры используют подобную формулу и при проверке 2-м методом — из общей суммы остатков по Кт. При этом вычитают показатели регулирующих статей (остатки по Кт счетов 02, 05, 14, 59, 63) и показатель убытка отчетного периода (сальдо по Дт счета 99). Полученный результат равен итоговому результату пассива бухбаланса.

Проверка: 12 760 – 2 200 – 20 – 90 – 80 – 80 – 70 = 10 210.

Если вышеперечисленные сведения бухучета относятся к годовой отчетности, их главным отличием является отсутствие информации на счете 99 — из-за сделанной 31 декабря реформации баланса.

Баланс, который заполнен автоматически, нужно обязательно перепроверить. Бухгалтер при этом сверяет цифры баланса с информацией, которая получена из сводной оборотной сальдовой ведомости по счетам бухучета, сформированной на отчетную дату.

При выборке сведений по имуществу, финвложений, кредитов, резервов экономист применяет оборотную сальдовую ведомость по соответствующим бухсчетам.

С большими затруднениями бухгалтер сталкивается при проверке правильности формирования развернутых остатков по счетам бухучета расчетов с контрагентом. При этом экономист суммирует сальдо по определенным бухсчетам и задолженность определенных контрагентов по счету 76.

До представления в органы государственной статистики бухгалтер кодирует строки бухбаланса в отдельной графе формы. Коды, которые экономист использует в полной форме, отражены в приложении 4 к приказу № 66н.

При составлении упрощенной формы бухгалтер проставляет в объединенных строках кодовое наименование показателя, который представляет собой большую часть суммы.

Бухбаланс, составленный по утвержденной приказом № 66н форме, содержит кроме отчетных данных информацию на конец 2 предшествующих лет. При правильном построении бухбаланса бухгалтерские сведения предыдущих лет совпадают с цифрами бухотчетности за прошедшие годы.

При оформлении раздела, который расположен над главной таблицей бухбаланса, бухгалтер выполняет такие действия:

• указывает вид экономической деятельности по виду хоздеятельности, который за прошедший календарный год принес самую большую выручку;

• берет коды компании из документа о постановке на учет в ИФНС, письма органа государственной статистики о кодах и справочников определенных кодовых наименований;

• за единицу измерения берет тысячи или миллионы рублей с определенным кодом.

Итак, при осуществлении деятельности компания составляет полную или сокращенную форму бухбаланса.

В случае несвоевременного представления бухотчета в госорганы контролеры налагают на компанию различные санкции.