НДС с авансов

Поделиться:

Получение авансирования за будущую поставку влечет обязанность исчислить НДС с авансов (п. 1 ст. 167 НК).

Рассмотрим случаи, когда необходимо восстанавливать НДС с авансов.
Аванс, с которого необходимо восстановить НДС, может быть получен:

Форма авансового платежа Пример платежа
Денежная форма Платежное поручение/ кассовый чек
Неденежная форма — оплата в виде товаров/ работ/ услуг, имущественных прав;

— зачет встречных однородных требований
(п. 15 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33)

 

Какие авансы не требуется облагать НДС

Исключения, когда не требуется исчислять НДС с сумм авансирования, включают получение предоплаты в счет предстоящих поставок товаров:

— с циклом производства свыше полугода;

— облагаемых по нулевой ставке;

— по которым нет обязанности уплачивать НДС (абз. 2- 5 п. 1 ст. 154 НК).

Как рассчитать НДС с авансированных сумм

НДС с авансированных сумм = Сумма аванса (в т.ч. НДС) *расчетная ставка

(абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК).

Используйте расчетную ставку, равную 18/118 или 10/110, в зависимости от налогообложения операции по отгрузке. Если планируется поставка товаров, которые облагаются по разным ставкам, и получив аванс вы не знаете соотношение поставляемых товаров, для восстановления НДС с авансов применяйте расчетную ставку 18/118 (Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Когда нужно восстановить НДС с авансов полученных

Исчислите НДС с полученных авансов за квартал (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК).

НДС, исчисленный с авансовых платежей по итогам налогового периода, уплачивается по его истечении равными долями в течение каждого из трех месяцев (не позднее 25-го числа) (п. 1 ст. 174 НК).

Порядок выставления и регистрации счетов-фактур

Со дня получения аванса у вас есть пять календарных дней для предъявления  покупателю НДС к оплате. Для этого необходимо составить «авансовый» счет-фактуру (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК).

«Авансовый» счет-фактура оформляется на сумму предварительной оплаты и регистрируется в книге продаж. Составьте счет-фактуру в 2-х экземплярах, первый из них передайте покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Форма счет-фактуры на аванс аналогична форме счет-фактуры на реализацию.

После того, как будет отгружен товар, по которому получена предварительная оплата, подготовьте счет-фактуру на отгрузку, проведите его регистрацию в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При отгрузке товара счет-фактуру на аванс, который уже был зарегистрирован в книге продаж, нужно зарегистрировать в книге покупок, с указанием суммы НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Как заполнить счет-фактуру на аванс

Чтобы заполнить счет-фактуру на аванс, следуйте следующим рекомендациям (пп. «з» п. 1, «и» п. 2, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

раздел Счета-фактуры Рекомендации по заполнению
строка 5 укажите реквизиты платежного документа (платежное поручение и др.) или кассового чека
графа 9 укажите сумму полученного аванса
строки 3 и 4 необходимо проставить прочерки
графы 2 — 6, 10 – 11 необходимо проставить прочерки

Восстановление НДС, если период получения аванса и отгрузки совпадают

Позиция контролирующих органов состоит в том, что если период получения аванса и отгрузки совпадают, сначала нужно исчислить НДС с аванса, а потом с суммы отгрузки (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99).

В этом случае в налоговой декларации необходимо отразить:

—  восстановленный НДС с авансов полученных;

— НДС по операции реализации;

— НДС с аванса в составе налоговых вычетов.

Мнения Минфина России и ФНС России о необходимости выставления «авансового» счета-фактуры расходятся, если от даты отгрузки до даты получения аванса прошло не более 5 дней (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-07-14/99, ФНС РФ от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790). Поэтому рекомендуем все же выставлять оба счета-фактуры.

Исключением будет получение аванса в день отгрузки, в этом случае не требуется выставлять счет-фактуру на аванс (Письмо Минфина РФ от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

Ответственность, если НДС с авансов не восстановлен

За неуплату НДС с авансов применяется ответственность по ст. 122 НК.

Оставить комментарий